Вопрос: Можно ли организации уведомить налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ в случаях, указанных в п. 14 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, в свободной форме или необходимо обязательно представлять в ИФНС России справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ с признаком «2» в соответствующем поле?
Ответ: Уведомление в свободной форме может вызвать претензии со стороны контролирующих органов. Рекомендуем направить уведомление по форме 2-НДФЛ.
Обоснование: В общем случае налоговые агенты, не относящиеся к числу поименованных в ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, исполняют обязанность по сообщению налоговым органам о факте невозможности полного или частичного удержания исчисленного НДФЛ в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» согласно Приложению N 1 к Приказу ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее — Приказ), учитывая п. 2 Приказа.
По операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами налоговые агенты определяют налоговую базу по НДФЛ, исчисляют и удерживают налог (п. п. 1, 7 ст. 226.1 НК РФ).
Сообщение о невозможности удержания суммы НДФЛ по итогам налогового периода направляется налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 14 ст. 226.1 НК РФ).
Форма уведомления (сообщения) о невозможности удержания НДФЛ, согласно п. 14 ст. 226.1 НК РФ, на текущий момент не установлена.
В связи с этим считаем, что уведомление налогового органа о невозможности удержания НДФЛ согласно ст. 226.1 НК РФ может быть направлено в налоговые органы в свободной форме, то есть в виде сообщения с указанием информации, необходимой для идентификации данного налогового агента, налогоплательщика, а также соответствующего договора между указанными лицами и суммы неудержанного налога.
В то же время в Письме Минфина России от 28.10.2016 N 03-04-06/63138 со ссылкой на п. 2 Приказа содержится рекомендация налоговым агентам, являющимся таковыми в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, для сообщения налоговым органам о невозможности удержания налога по окончании налогового периода использовать форму 2-НДФЛ, проставив в поле «Признак» данной формы цифру 2.
Согласно таблице 4.7 Приложения N 3 к Приказу поле «Признак» формы 2-НДФЛ принимает значение 2, если справка представляется в соответствии с п. 5 ст. 226 или п. 14 ст. 226.1 НК РФ.
Таким образом, уведомление в свободной форме может вызвать претензии со стороны контролирующих органов. Рекомендуем направить уведомление по форме 2-НДФЛ.
ПРОМЭКС-Инфо»
Региональный информационный центр
22.05.2018
