Вопрос: В процессе деятельности типографии образуется лом алюминия, который она реализует организациям, имеющим соответствующие лицензии на заготовку, хранение, переработку и реализацию лома черных и цветных металлов.
Кроме того, типография реализует бумажные и картонные отходы производства.
В каком порядке для целей ведения раздельного учета НДС учитывается выручка от реализации лома алюминия?
Ответ: Если кроме реализации лома цветных металлов организация осуществляет операции, освобожденные от налогообложения, то для целей ведения раздельного учета выручка от реализации лома признается выручкой от облагаемых НДС операций.
Обоснование: Операции по реализации макулатуры освобождены от налогообложения НДС (пп. 31 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).
В целях исчисления НДС под макулатурой понимаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.
Данное освобождение применяется до 31 декабря 2018 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 02.06.2016 N 174-ФЗ «О внесении изменения в статью 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).
Также до 1 января 2018 г. операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов не облагались НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 335-ФЗ) данный подпункт признан утратившим силу (п. 3 ст. 2 Закона N 335-ФЗ).
В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, который осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), обязан вести раздельный учет таких операций. Порядок ведения раздельного учета установлен в п. п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ.
Так, согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 данной статьи.
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (абз. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).
В рассматриваемом случае организация осуществляет реализацию макулатуры, которая освобождена от налогообложения, реализацию лома цветных металлов, а также услуг типографии.
В отношении операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов Законом N 335-ФЗ с 1 января 2018 г. установлен особый порядок налогообложения. Так, согласно изменениям, при реализации, в частности, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налог уплачивается налоговыми агентами, которыми признаются покупатели лома (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) (п. 8 ст. 161 НК РФ).
Продавцы выставляют счета-фактуры без учета сумм налога. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Исключение составляют случаи, предусмотренные абз. 7 и 8 п. 8 ст. 161, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также ситуации, в которых эти товары реализуются физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (п. 3.1 ст. 166 НК РФ). В данных случаях НДС исчисляется налогоплательщиком — продавцом лома.
Таким образом, операция по реализации лома и отходов черных и цветных металлов является операцией, облагаемой НДС. Следовательно, при определении пропорции для целей ведения раздельного учета операций выручка от реализации указанных товаров признается стоимостью отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению.
Региональный информационный центр
25.05.2018
