Вопрос: Организация занимается очисткой сточных вод производственных объектов. Под очистные сооружения в 2017 г. был приобретен земельный участок (разрешенный вид использования — «Коммунальное обслуживание»). Может ли организация применять по земельному участку налоговую ставку 0,3% от кадастровой стоимости?
Ответ: При налогообложении земельного участка, приобретенного под очистные сооружения (разрешенный вид использования — «Коммунальное обслуживание»), безопаснее применить ставку земельного налога 1,5% от кадастровой стоимости.
Если организация решит применять ставку 0,3% от кадастровой стоимости с земельного участка, приобретенного для очистки сточных вод производственных объектов, то могут возникнуть претензии со стороны налоговой инспекции. Это подтверждается отрицательной судебной практикой.
Обоснование: Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (п. 1 ст. 387 НК РФ).
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено п. 1 ст. 388 НК РФ (ст. 388 НК РФ).
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
При этом налоговые ставки не могут превышать:
— 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ);
— 1,5% в отношении прочих земельных участков (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 7 Земельного кодекса РФ земли каждой категории используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540.
Согласно Классификатору вид разрешенного использования «Коммунальное обслуживание» (код 3.1) устанавливается на земельные участки, предназначенные для размещения объектов капитального строительства в целях обеспечения населения и организаций коммунальными услугами, в частности поставки воды, тепла, электричества, газа, предоставления услуг связи, отвода канализационных стоков, очистки и уборки объектов недвижимости (котельных, водозаборов, очистных сооружений, насосных станций, водопроводов, линий электропередачи, трансформаторных подстанций, газопроводов, линий связи, телефонных станций, канализации и др.).
По мнению Минфина России, в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «Коммунальное обслуживание» (код 3.1) применяется налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости (см. Письмо Минфина России от 24.07.2015 N 03-05-04-02/42813).
При этом из судебной практики следует, что налоговая ставка в размере 0,3% применяется в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (см. Определения Верховного Суда РФ от 27.02.2017 N 301-КГ16-20969, от 02.12.2016 N 306-КГ16-15969 и ВАС РФ от 02.09.2010 N ВАС-10062/10).
Региональный информационный центр
25.05.2018
