Вопрос: Организация в 2017 г. осуществляла деятельность на ЕНВД и УСН, с 01.01.2018 отдел, работающий на ЕНВД, закрылся, но выручка по товарам, отгруженным в этом отделе, поступала в кассу предприятия еще в январе 2018 г. Организация по деятельности на УСН применяет ККТ. Должна ли была организация при приеме такой выручки в январе пробить чек на онлайн-кассе или достаточно по требованию покупателя выписать БСО?
Ответ: В любой момент уплаты денежных средств в период применения УСН организация обязана пробить чек и предъявить его покупателю. То есть обязанность применения онлайн-кассы при поступлении денежных средств в кассу напрямую не связана с моментом признания налоговой базы по УСН.
Таким образом, в соответствии с требованиями законодательства, регулирующего применение онлайн-кассовых аппаратов, чек должен быть сформирован и отправлен в налоговую службу через оператора фискальных данных в любом случае при расчете наличными или банковской картой, в том числе в случае частичной оплаты покупки.
Обоснование: Изменения в Федеральном законе от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Закон N 54-ФЗ) создали множество вопросов относительно применения онлайн-касс. Так как нововведения работают недавно, официальные ведомства по многим вопросам еще не дали специальных разъяснений, в том числе о применении онлайн-касс в переходный период с ЕНВД на УСН.
В Налоговом кодексе РФ не предусмотрен особый порядок учета при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСН, при этом доходы и расходы учитываются по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Минфин России в Письме от 21.08.2013 N 03-11-06/2/34243 прокомментировал подобную ситуацию: если после перехода на УСН организации будут оплачены товары (оказанные услуги, выполненные работы), проданные в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, то суммы дебиторской задолженности, образовавшейся на дату перехода на УСН, при исчислении уплачиваемого в связи с применением УСН налога учитывать не нужно, так как это приведет к двойному налогообложению. Если организацией были получены авансы в период применения ЕНВД, то при расчете единого налога при УСН они не учитываются, так как согласно НК РФ они признаются в том периоде, в котором были получены (пп. 1 п. 1 ст. 251 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Если же у организации имеется дебиторская задолженность, не погашенная до перехода с ЕНВД на УСН, то, по мнению чиновников, ее не надо включать в состав доходов для расчета налога при УСН (Письмо Минфина России от 22.06.2007 N 03-11-04/2/169). В отношении денежных средств, поступивших за проданные товары в период ЕНВД, но полученных в кассу уже в период применения УСН, сообщаем следующее.
В ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ сообщается, что контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом. При осуществлении расчета организация обязана выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе.
В любой момент уплаты денежных средств в период применения УСН, организация обязана пробить чек и предъявить его покупателю. То есть обязанность применения онлайн-кассы при поступлении денежных средств в кассу напрямую не связана с моментом признания налоговой базы по УСН.
Таким образом, в соответствии с требованиями законодательства, регулирующего применение онлайн-кассовых аппаратов, чек должен быть сформирован и отправлен в налоговую службу через оператора фискальных данных в любом случае при расчете наличными или банковской картой, в том числе в случае частичной оплаты покупки.
В Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию» прокомментирована ситуация частичной оплаты, которая обозначается с помощью специального реквизита «Признак способа расчета». К примеру, в чеке могут быть указаны следующие признаки: полная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета (ПрОп100); частичная предварительная оплата до момента передачи предмета расчета (ПрОпл); аванс (Аванс); полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета; частичная оплата предмета расчета в момент его передачи с последующей оплатой в кредит (ЧОпл); передача предмета расчета без его оплаты в момент его передачи с последующей оплатой в кредит (БезОп); оплата предмета расчета после его передачи с оплатой в кредит (оплата кредита) (Кред).
Иные обязательные данные, подлежащие указанию в чеке ККМ, приведены в ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ. В кассовом чеке должно содержаться наименование товаров, работ, услуг, если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты (п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ).
Наименование товаров (работ, услуг) необходимо отражать на кассовом чеке независимо от их количества (Письмо ФНС России от 22.02.2017 N ЕД-4-20/3420@). В законодательстве не прописаны конкретные требования к данному реквизиту чека в зависимости от вида и ассортимента товаров, работ, услуг. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 09.06.2017 N 03-01-15/36151 и от 24.05.2017 N 03-01-15/31942. Реквизит чека нужно заполнить так, чтобы покупатель мог безошибочно идентифицировать покупку.
Капитал»
Материал предоставлен при содействии
АО «ТелекомПлюс»
Регионального информационного центра
25.05.2018
