Вопрос: Организация приобрела основное средство для не облагаемой НДС деятельности и ввела его в эксплуатацию. Сумма НДС включена в первоначальную стоимость ОС. В настоящее время организация планирует использовать данное ОС в облагаемой НДС деятельности (сдавать в аренду).
Каков порядок возмещения НДС из остаточной стоимости ОС при переводе его из необлагаемой деятельности (НДС в стоимости) в облагаемую НДС деятельность?
Ответ: У налогоплательщика отсутствует право на вычет НДС, ранее учтенного в стоимости основного средства, в случае начала использования основного средства в операциях, облагаемых НДС. Сумма НДС, уплаченная при приобретении основного средства и включенная в его первоначальную стоимость, погашается через амортизацию.
Обоснование: Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется гл. 21 Налогового кодекса РФ.
Вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, производятся в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ. По общему правилу суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, принимаются к вычету при использовании приобретенных товаров, работ, услуг в операциях, подлежащих налогообложению НДС.
На основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе основных средств, учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг, в том числе основных средств, в случае их использования в операциях по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
При этом ст. ст. 170 и 172 НК РФ не содержат специальных положений, предоставляющих налогоплательщикам право принять к вычету НДС, в том числе относящийся к остаточной стоимости основных средств, ранее включенный в стоимость основных средств на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, в случае начала использования таких основных средств в операциях, облагаемых НДС. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 19.08.2016 N 03-07-11/48581.
Порядок принятия к учету основных средств и формирование их первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете устанавливаются соответственно Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), и ст. 257 НК РФ. И в бухгалтерском, и в налоговом учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства подлежит изменению только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов, в бухгалтерском учете допускается также изменение первоначальной стоимости основных средств в случае их переоценки (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, действующее законодательство не содержит такого основания для изменения первоначальной стоимости основного средства, как изменение сферы его применения (перевод основного средства из категории средств, используемых в операциях, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС, в категорию основных средств, используемых в операциях, облагаемых НДС). Также положения ПБУ 6/01 и ст. 257 НК РФ не предусматривают право налогоплательщика убрать из остаточной стоимости основного средства сумму НДС в рассматриваемой ситуации.
Учитывая изложенное выше, налогоплательщики не вправе принять к вычету НДС по основному средству, ранее использовавшемуся в операциях, не облагаемых НДС (освобождаемых от налогообложения), в случае начала его использования в операциях, облагаемых НДС.
Судебные органы также указывают на невозможность предъявления к возмещению сумм НДС с остаточной стоимости основного средства, включенных ранее в его первоначальную стоимость (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.10.2015 N Ф03-4203/2015). По мнению судов, суммы налога, уплаченные при приобретении объектов основных средств и включенные в их первоначальную стоимость, погашаются через амортизацию. Она начисляется до полного списания стоимости таких объектов в порядке, определенном гл. 25 НК РФ.
Обращаем внимание, что суд рассматривал ситуацию предъявления к возмещению сумм НДС, относящихся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиками в период применения освобождения от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) и используемых после утраты права на указанное освобождение. По нашему мнению, указанная позиция может быть применена и в рассматриваемой ситуации.
Региональный информационный центр
28.05.2018
