Вопрос: У организации-арендатора имеется долг перед арендодателем — физическим лицом за аренду недвижимого имущества по договору.
Стороны договорились перевести этот долг по аренде в процентный заем (15% годовых), где заимодавец — физическое лицо, а заемщик — организация.
Как уплачивать НДФЛ при новации долга по аренде в заемное обязательство, кому и когда нужно его уплатить в бюджет?
Ответ: Обложение НДФЛ по соглашению о новации долга по арендной плате в процентный заем будет осуществляться налоговым агентом — организацией (должником) в полном объеме со всех выплаченных физическому лицу доходов: как процентов, так и сумм основной задолженности.
Исчисление НДФЛ будет производиться на дату выплаты дохода, удержание налога — непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате, а перечисление — не позднее дня, следующего за днем выплаты физическому лицу дохода.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.
В соответствии с п. 1 ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший, в частности, из аренды имущества, может быть заменен заемным обязательством.
В п. 2 данной статьи сказано, что замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В договоре займа может быть предусмотрено условие о процентах за пользование заемными средствами (ст. 809 ГК РФ).
Следовательно, в данной ситуации может быть заключено письменное соглашение о новации обязательства по договору аренды имущества в заемное обязательство с условием о предоставлении займа и размере процентов за пользование этими средствами.
Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В отношении процентов, выплачиваемых физическому лицу по договору займа, организация признается налоговым агентом и должна исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет в общеустановленном порядке в соответствии с гл. 23 НК РФ при каждой выплате процентов (пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 26.05.2017 N БС-4-11/9974@).
Что касается НДФЛ при новации долга при аренде имущества у физического лица в заемное обязательство, то данный вопрос НК РФ не разъяснен.
В данном случае заем от физического лица фактически не предоставляется, поэтому денежные средства, которые будут получены физическим лицом в виде возврата займа, будут являться доходом этого физического лица как от аренды принадлежащего ему имущества.
Данная позиция по аналогичной ситуации была озвучена в Письме ФНС России от 14.07.2011 N ЕД-3-3/2387@.
Поэтому обложение НДФЛ по соглашению о новации долга будет осуществляться налоговым агентом — организацией (должником) в полном объеме со всех выплаченных доходов физическому лицу по соглашению о новации долга согласно п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ.
НДФЛ с данных доходов физического лица — резидента РФ составит 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, а именно на день его выплаты в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ организация-должник обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате.
При этом организация обязана перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
С целью исключения финансовых рисков, так как данный вопрос не регламентирован законодательством РФ и не разъяснен ФНС России, целесообразным будет обращение за разъяснениями в налоговые органы по месту учета.
Региональный информационный центр
28.05.2018
