Вопрос: В феврале 2018 г. в СНТ были зарегистрированы и поставлены на кадастровый учет домик для охранника и скважина, построенные на средства членов СНТ.
Должно ли СНТ как некоммерческая организация уплачивать налог на имущество?
Ответ: В рассматриваемой ситуации домик для охранника и скважина были созданы за счет членских взносов физических лиц (членов СНТ), а не за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания СНТ.
Имущество, созданное за счет членских взносов физических лиц (членов СНТ), не является собственностью некоммерческого товарищества как юридического лица, а относится к имуществу общего пользования данного СНТ.
В данной ситуации плательщиками налога на имущество являются физические лица, а налоговую базу определяет налоговый орган с учетом равных долей членов СНТ.
Обоснование: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее — Закон N 66-ФЗ) к имуществу общего пользования относится имущество (в том числе земельные участки), предназначенное для обеспечения в пределах территории садоводческого некоммерческого объединения потребностей членов такого некоммерческого объединения в проходе, проезде, водоснабжении и водоотведении, электроснабжении, газоснабжении, теплоснабжении, охране, организации отдыха и иных потребностей (дороги, водонапорные башни, общие ворота и заборы, котельные, детские и спортивные площадки, площадки для сбора мусора, противопожарные сооружения и тому подобное).
На основании п. 2 ст. 4 Закона N 66-ФЗ имущество общего пользования может находиться как в совместной собственности членов некоммерческих объединений граждан, так и в собственности такого объединения.
Средства специального фонда расходуются на цели, соответствующие предусмотренным уставом такого товарищества задачам (п. 2 ст. 4 Закона N 66-ФЗ).
Имущество общего пользования, приобретенное или созданное за счет средств специального фонда, образованного по решению общего собрания садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого товарищества, является собственностью такого товарищества как юридического лица.
Специальный фонд составляют вступительные и членские взносы членов такого товарищества, доходы от его хозяйственной деятельности, а также средства, предоставленные садоводческому, огородническому или дачному некоммерческому товариществу, прочие поступления.
Средства специального фонда расходуются на цели, соответствующие предусмотренным уставом такого товарищества задачам (п. 2 ст. 4 Закона N 66-ФЗ).
В силу ст. 21 Закона N 66-ФЗ к исключительной компетенции общего собрания членов садоводческого, огороднического и дачного некоммерческого объединения (собрания уполномоченных) относятся вопросы в том числе принятия решений о формировании и об использовании имущества такого объединения.
Общее собрание членов садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения (собрание уполномоченных) правомочно, если на указанном собрании присутствует более чем пятьдесят процентов членов такого объединения (не менее чем пятьдесят процентов уполномоченных).
Таким образом, при принятии решения общим собранием членов садоводческого товарищества о строительстве объектов инфраструктуры на земельных участках общего пользования садоводческого товарищества за счет членов такого товарищества такие объекты будут находиться в долевой собственности граждан — членов садоводческого товарищества (в зависимости от положений устава СНТ).
На основании абз. 2 ч. 2 ст. 4 Закона N 66-ФЗ члены садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого товарищества не отвечают по его обязательствам, и такое товарищество не отвечает по обязательствам своих членов.
Имущество общего пользования, приобретенное или созданное СНТ за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов (п. 2 ст. 4 Закона N 66-ФЗ).
Налог на имущество физических лиц (в рассматриваемой ситуации — членов СНТ)
Правовое регулирование общей собственности осуществляется в соответствии с гл. 16 Гражданского кодекса РФ.
Основное отличие долевой собственности от совместной заключается в том, что при долевой собственности доля каждого собственника определена, а при совместной — не определена, что влияет на особенности налогообложения общей собственности.
При долевой собственности налог рассчитывается пропорционально доле каждого из участников долевой собственности, а при совместной собственности — в равных долях.
В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 408 Налогового кодекса РФ определены особенности налогообложения имущества, находящегося в общей долевой и совместной собственности.
В случае если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с п. 1 ст. 408 НК РФ с учетом положений п. 8 ст. 408 НК РФ для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.
На основании п. 3 ст. 408 НК РФ, в случае если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог на имущество физических лиц исчисляется для каждого из участников совместной собственности в равных долях.
Налог на имущество физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы для каждого из участников совместной собственности в равных долях.
Налог исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ (п. 2 ст. 408 НК РФ).
См. аналогичные разъяснения в Письме Минфина России от 21.11.2012 N 03-05-05-01/68.
Вывод
На основании вышеизложенного в отношении зарегистрированного в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним имущества общего пользования, находящегося в совместной собственности членов СНТ, налог на имущество физических лиц будет исчислен налоговыми органами с учетом их равных долей.
Имущество, созданное за счет членских взносов физических лиц (членов СНТ), не является собственностью некоммерческого товарищества как юридического лица, а относится к имуществу общего пользования данного СНТ.
В данной ситуации плательщиками налога на имущество являются физические лица (члены СНТ), а налоговую базу определяет налоговый орган с учетом равных долей членов СНТ.
Региональный информационный центр
28.05.2018
