Вопрос: Предприниматель в I квартале 2018 г. перешел с ПСН на уплату ЕНВД, а также уплатил страховые взносы за 2018 г. на ОПС и ОМС в фиксированном размере. Правомерно ли при исчислении ЕНВД за I квартал 2018 г. уменьшить налог на всю сумму уплаченных страховых взносов?
Ответ: Сумма страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем в фиксированном размере в I квартале 2018 г., уменьшает сумму ЕНВД за этот же налоговый период (квартал). При этом корректировка суммы страховых взносов в зависимости от даты постановки предпринимателя на налоговый учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом периоде налоговым законодательством не предусмотрена.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ст. 432 НК РФ).
В соответствии со ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.
Таким образом, в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ сумма страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере в I квартале 2018 г., уменьшает сумму ЕНВД за этот же квартал.
При этом не имеет значения, что согласно п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода (и, соответственно, сумма ЕНВД) за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.
В Письме Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/99 отмечается, что при переходе налогоплательщика с одного специального налогового режима на другой суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того специального налогового режима, к которому они относятся. Однако в указанном Письме речь шла об уплате страховых взносов в текущем налоговом периоде за истекшие налоговые периоды.
В рассматриваемом вопросе изменение одного специального налогового режима (ПСН) на другой специальный налоговый режим (уплата ЕНВД) происходит в рамках одного налогового периода (квартала) и вопрос касается уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за этот же налоговый период (квартал). Поэтому в данном случае, по нашему мнению, распределение суммы страховых взносов между налоговыми режимами не производится.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
01.06.2018
