Вопрос: Организация сферы ЖКХ в 2018 г. в связи с истечением срока исковой давности списывает задолженности потребителей по стоимости полученных, но не оплаченных ими жилищно-коммунальных услуг. Потребители и организация не являются взаимозависимыми лицами. Возникает ли у потребителей доход, подлежащий налогообложению НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, при списании указанного долга с баланса организации ЖКХ, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к потребителям, дата получения облагаемого НДФЛ дохода отсутствует до момента полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством. Однако не исключено, что контролирующие органы будут придерживаться иной позиции.
Обоснование: Согласно пп. 5 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ в целях обложения НДФЛ, если иное не предусмотрено п. п. 2 — 5 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику. Данная норма применяется в отношении доходов, полученных в налоговых периодах, начинающихся с 01.01.2017.
При этом положений о дате фактического получения дохода, если лица не являются взаимозависимыми, указанная статья НК РФ не содержит.
На основании п. п. 1 — 3 ст. 226 НК РФ российские организации — налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ.
В Письмах Минфина России от 17.04.2018 N 03-04-06/25688, от 04.05.2018 N 03-04-06/30308 отмечено, что в случае прекращения обязательства физического лица — должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет права требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности. В связи с этим в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах на погашение долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).
Полагаем, что признание долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности само по себе не является основанием для прекращения долговых обязательств физического лица, поскольку гл. 26 Гражданского кодекса РФ не предусматривает такого основания прекращения обязательств.
Таким образом, по общему правилу при списании долга в результате прекращения обязательства у физического лица появляется доход, подлежащий налогообложению НДФЛ. Вместе с тем списание долга в связи с истечением срока исковой давности не является основанием для полного или частичного прекращения обязательства. В связи с этим, исходя из разъяснений Минфина России, полагаем, что при списании указанного долга с баланса организации ЖКХ, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к потребителям, дата получения облагаемого НДФЛ дохода отсутствует до момента полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством.
Однако не исключено, что контролирующие органы будут придерживаться иной позиции по рассматриваемому вопросу.
01.06.2018
