Вопрос: ООО «Зима» приняло решение о распределении в пользу ООО «Весна» прибыли в сумме 1 000 000 руб. Доля участия ООО «Весна» в ООО «Зима» составляет 25%. При выплате дивидендов ООО «Зима» удержало налог на прибыль в размере 13%.
ООО «Весна» приняло решение о распределении в пользу ООО «Лето» прибыли в сумме 700 000 руб. ООО «Лето» имеет 100% долю участия в ООО «Весна» и владеет этой долей более года.
ООО «Лето» выплачивает дивиденды в сумме 600 000 руб. участникам — трем физическим лицам (по 200 000 руб. каждому).
Правомерно ли ООО «Лето» удерживает НДФЛ при выплате дивидендов участникам — физическим лицам, если ООО «Весна» и ООО «Лето» фактически перераспределяют денежные средства, полученные от ООО «Зима», с которых уже был удержан налог в размере 13%?
Ответ: Да, правомерно. ООО «Лето» должно удержать НДФЛ при выплате дивидендов физическим лицам, так как каждый налогоплательщик должен уплатить налог с полученного дохода.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход акционера (участника) по принадлежащим ему акциям (долям), который получен от организации при распределении чистой прибыли пропорционально доле акционера (участника) в уставном (складочном) капитале этой организации. При этом чистая прибыль — это прибыль организации после налогообложения.
В общем случае сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, не указанного в п. 6 ст. 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Н = Д / Д1 x Сн x (Д1 — Д2), (1)
где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
Д — суммы дивидендов, начисленных участнику;
Д1 — общая сумма дивидендов, начисленных всем участникам;
Сн — ставка налога;
Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
Так как доля участия ООО «Весна» в ООО «Зима» составляет 25%, сумма дивидендов, выплачиваемых ООО «Весна», облагается налогом на прибыль по ставке 13% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Формула (1) для расчета налога на прибыль примет вид:
Н = Д x Сн = 1 000 000 x 13% = 130 000 руб.
Сумма дивидендов к получению ООО «Весна» составит 870 000 руб.
ООО «Лето» является 100% участником в ООО «Весна», при этом срок владения долей — более 365 дней, следовательно, дивиденды, выплачиваемые ООО «Лето», облагаются налогом по ставке 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) и сумма дивидендов к получению ООО «Лето» составит 700 000 руб.
Если промежуточная организация уплачивает налог на доходы в виде дивидендов по ставке 0%, при дальнейшей выплате дивидендов от этой организации общая сумма дивидендов не может быть уменьшена на показатель Д2, так как рассматриваемая организация налог на дивиденды не уплачивала (Письмо Минфина России от 13.11.2017 N 03-03-06/1/74736).
ООО «Лето», выплачивая дивиденды участникам — физическим лицам, выступает налоговым агентом и удерживает НДФЛ по ставке 13%. Лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ).
В нашем случае ООО «Весна» налог на дивиденды не удерживала при выплате дивидендов ООО «Лето» (ставка 0%), поэтому ООО «Лето» при выплате дивидендов физическим лицам должно удержать НДФЛ по ставке 13% со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а не за минусом 700 000 руб.
Таким образом, у каждого из физических лиц НДФЛ будет удержан в размере (п. 2 ст. 210 НК РФ):
Н = Д / Д1 x Сн x (Д1 — Д2) = 200 000 / 600 000 x 13% (600 000 — 0) = 26 000 руб.
Сумма дивидендов к получению каждым физическим лицом составит 174 000 руб.
Региональный информационный центр
01.06.2018
