Вопрос: По решению общего собрания акционеров АО членам ревизионной комиссии компенсируется стоимость проезда к месту проведения заседаний ревизионной комиссии (и обратно к месту жительства), а также стоимость проживания в месте проведения заседаний. Кроме того, аналогичные расходы возмещаются членам ревизионной комиссии при поездках в целях осуществления контроля за деятельностью общества. Облагаются ли указанные выплаты НДФЛ?
Ответ: Исходя из разъяснений Минфина России и судебной практики выплаты, производимые членам ревизионной комиссии в связи с их поездками в целях проведения заседаний ревизионной комиссии и осуществления контроля за деятельностью организации, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Однако, по нашему мнению, возможен иной подход к рассматриваемому вопросу.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ, освобождены от обложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
Конкретный перечень расходов на командировки, не подлежащих налогообложению, установлен абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ, в частности, это расходы на проезд, на наем жилого помещения, суточные. При этом определено, что аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа организации, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой организации.
Минфин России в Письмах от 04.04.2017 N 03-04-05/19705, от 21.07.2016 N 03-04-06/42734 подчеркивал, что ревизионная комиссия не является органом, аналогичным совету директоров или правлению организации, члены ревизионной комиссии не находятся во властном или административном подчинении организации, а их поездки в целях осуществления контроля за деятельностью организации не являются поездками для участия в заседании органа правления организации. В связи с изложенным выплаты, производимые членам ревизионной комиссии в связи с их поездками в целях осуществления контроля за деятельностью организации, подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Данная точка зрения согласуется с Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2011 по делу N А56-33480/2010, в котором также отмечено, что ревизионная комиссия не является органом, аналогичным совету директоров или правлению организации, а поездки членов ревизионной комиссии в целях осуществления контроля за деятельностью представительств не являются поездками для участия в заседании органа правления организации.
Вместе с тем, по нашему мнению, возможен иной подход к рассматриваемой ситуации. Согласно позиции Конституционного Суда РФ (п. 3.1 Постановлений Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N N 1169-О и 1170-О) совет директоров (наблюдательный совет) акционерного общества и ревизионная комиссия представляют собой коллегиальные органы управления корпорацией, которые, как следует из п. 4 ст. 65.3 Гражданского кодекса РФ, контролируют деятельность исполнительных органов и выполняют иные функции, возложенные на них законом и уставом акционерного общества.
В частности, в силу Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Федеральный закон N 208-ФЗ) совет директоров может заниматься общим руководством деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров (п. 1 ст. 65), а ревизионная комиссия (ревизор) общества осуществляет контроль за его финансово-хозяйственной деятельностью (п. 1 ст. 85). По решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества; размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (п. 2 ст. 64 Федерального закона N 208-ФЗ); аналогичное правило установлено и для членов ревизионной комиссии (абз. 2 п. 1 ст. 85 Федерального закона N 208-ФЗ).
Соответственно, с точки зрения Конституционного Суда РФ совет директоров и ревизионная комиссия общества представляют собой коллегиальные органы управления организацией, которые контролируют деятельность исполнительных органов и выполняют иные функции, возложенные на них законом и уставом акционерного общества.
Следовательно, если члены ревизионной комиссии, согласно решению общего собрания акционеров (абз. 2 п. 1 ст. 85 Федерального закона N 208-ФЗ), пребывают для участия в заседании ревизионной комиссии общества, суммы компенсации им расходов на проезд и проживание, суточные не облагаются НДФЛ на основании абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ.
В случае если по решению общего собрания акционеров аналогичные расходы возмещаются членам ревизионной комиссии в связи с их поездками в целях осуществления контроля за деятельностью организации, то следует иметь в виду следующее.
Как было подчеркнуто ранее, по решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии (ревизору) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров (абз. 2 п. 1 ст. 85 Федерального закона N 208-ФЗ).
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При этом в п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), подчеркнуто, что получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается налогом, если предоставление таких благ обусловлено прежде всего интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не с целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.
На наш взгляд, расходы на проезд, осуществляемые членами ревизионной комиссии в целях осуществления контроля за деятельностью организации (поездки по различным территориям, на которых находятся подконтрольные обществу субъекты), производятся в связи с исполнением ими своих обязанностей, поскольку без данных затрат невозможно осуществление ревизорами своих функций (аналогичный подход действует и в отношении стоимости проживания), что в соответствии со ст. ст. 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта налогообложения. Соответственно, полагаем, что названные расходы на проезд и проживание не должны облагаться НДФЛ. Однако отмечаем, что данная позиция может вызвать споры с контролирующими органами.
01.06.2018
