Вопрос: Облагаются ли НДФЛ проценты, выплачиваемые налоговым органом за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога?
Ответ: Нет, указанные проценты не облагаются НДФЛ.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ, в случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Ранее Минфин России в отношении аналогичного вопроса разъяснял, что доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. В отличие от ст. 251 НК РФ, предусматривающей, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. ст. 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда), ст. 217 НК РФ аналогичной нормы не содержит. С учетом вышеизложенного указанные доходы подлежат обложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-05/34450).
Между тем необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
Кроме того, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В более поздних письмах Минфина России и ФНС России было разъяснено, что суммы процентов, полученные физическими лицами в соответствии с требованиями ст. ст. 78 и 79 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда), не должны учитываться при определении налоговой базы НДФЛ, поскольку их получение не приводит к возникновению экономической выгоды у налогоплательщиков, а связано с компенсацией затрат, связанных с излишним удержанием налога налоговым агентом (Письма Минфина России от 08.06.2015 N 03-04-07/33140 (доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 01.07.2015 N БС-4-11/11486@), ФНС России от 27.04.2018 N БС-4-11/8228).
04.06.2018
