Вопрос: Российская организация является участником проекта «Сколково», имеет освобождение от уплаты НДС по ст. 145.1 НК РФ. Необходимо ли организации представлять декларацию по НДС? Если да, то какие разделы заполняются? Необходимо ли с декларацией представлять книгу продаж?
Ответ: Организации — участники проекта «Сколково», использующие право на освобождение по НДС, налоговые декларации не представляют, кроме тех случаев, когда они исполняют обязанности налогового агента по НДС, выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога, а также при исчислении налога в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Представление книги продаж вместе с декларацией законодательством не предусмотрено. Порядок заполнения декларации изложен в обосновании.
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Пунктом 1 ст. 145.1 НК РФ определено, что организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в течение десяти лет со дня получения ею статуса участника проекта.
Как было указано в Письме ФНС России от 15.12.2011 N ЕД-21-3/375, НК РФ предусматривает порядок освобождения организаций, получивших статус участников проекта, от обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой НДС и налога на прибыль организаций. Поэтому организация, которая направила в налоговый орган по месту своего учета уведомление и документы об использовании права на освобождение от уплаты налога, за период с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, с которого этот участник проекта начал использовать право на освобождение, НДС и налог на прибыль не исчисляет и соответствующие налоговые декларации за отчетные (налоговые) периоды, заканчивающиеся после указанной даты, не представляет.
Однако Минфин России высказывал позицию, что организация, получившая статус участника проекта, имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при этом от других обязанностей налогоплательщика НДС она не освобождается. Поэтому участники проекта должны представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС в общеустановленном порядке (Письма от 19.12.2011 N 03-03-06/1/832, от 24.11.2011 N 03-03-06/1/779).
Вместе с тем в более позднем Письме от 15.05.2012 N 03-07-15/45, которое было направлено для использования в работе налоговыми органами Письмом ФНС России от 31.05.2012 N ЕД-4-3/8966@, а также в Письме от 23.01.2017 N 03-03-06/1/3009 Минфин России указал, что организации, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» и применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в порядке, установленном ст. 145.1 НК РФ, должны представлять в налоговый орган налоговую декларацию в случаях исполнения ими обязанностей налогового агента по НДС, выставления покупателям счетов-фактур с выделенной суммой налога, а также при исчислении налога в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Таким образом, при отсутствии вышеуказанных обстоятельств представлять налоговую декларацию по НДС не требуется.
В случае если организация должна представлять декларацию, необходимо учитывать следующее.
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (Приложение N 2 к Приказу) (далее — Порядок).
Согласно абз. 2 — 3 п. 3 Порядка титульный лист и разд. 1 декларации представляют все налогоплательщики, разд. 2 — 12, а также Приложения к разд. 3, 8 и 9 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
При исполнении обязанности налогового агента организациями и индивидуальными предпринимателями, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. ст. 145 и 145.1 НК РФ, представляются титульный лист и разд. 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения разд. 1 декларации в строках указанного раздела ставятся прочерки. При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231». Кроме того, налоговыми агентами заполняется разд. 9 и может заполняться разд. 8 декларации (п. п. 45, 47 Порядка заполнения декларации). В частности, о Порядке заполнения декларации налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, даны разъяснения в Письме ФНС от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@.
Организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со ст. 145.1 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС представляют титульный лист, разд. 1 и разд. 12 декларации (п. п. 3, 17 и 51 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС России от 15.09.2016 N ЕД-4-15/17338).
Что касается применения ст. 174.1 НК РФ, то п. 4 данной статьи предусмотрена обязанность по представлению управляющим товарищем отдельной декларации по каждому договору инвестиционного товарищества (п. 16.6 Порядка заполнения декларации). Реквизиты договора указываются по строкам 060 — 080 разд. 1.
При этом ни нормы НК РФ, ни Порядок не предусматривают представление в налоговый орган книги продаж вместе с налоговой декларацией.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
05.06.2018
