Вопрос: Налогоплательщик в 2017 г. получал от налогового агента доходы в виде оплаты труда и в 2018 г. с целью получения социальных вычетов по НДФЛ представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 г., в результате ошибочного заполнения которой он обязан доплатить налог в бюджет по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110. Далее налогоплательщик обнаружил допущенную ошибку. Каким образом должен быть заполнен разд. 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета» уточненной декларации по форме 3-НДФЛ?
Ответ: Порядком заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), приведенным в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@ (далее — Порядок), не урегулирован отдельно вопрос исправления ошибки в декларации по форме 3-НДФЛ, при которой был указан неверный КБК.
На практике инспекторы могут потребовать представить в составе корректировочной декларации по форме 3-НДФЛ два разд. 1, а именно:
— разд. 1, в котором по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 по строке 040 указывается ноль;
— разд. 1, в котором по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 по строке 050 указывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.
Полагаем, что налогоплательщик также может надлежащим образом заполнить один разд. 1 декларации по форме 3-НДФЛ и представить в инспекцию сопроводительное письмо с указанием необходимой информации об изменении КБК.
Обоснование: По общему правилу, установленному абз. 2 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Исходя из положений п. 3.2 Порядка при заполнении титульного листа уточненной декларации должен быть указан номер корректировки. При представлении уточненной декларации, заполненной без использования программного обеспечения, указывается номер корректировки, отражающий, какая по счету уточненная декларация представляется в налоговый орган (например, «1—«, «2—» и так далее).
В соответствии с п. 4.3 Порядка, если по результатам расчетов определены суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет, при заполнении разд. 1 указываются: в строке 020 — код бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов, по которому должна быть зачислена сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, в строке 040 — итоговая сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет, в строке 050 — ноль. КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 проставляется в отношении НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (Приложение 11 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н).
Поскольку налогоплательщик, представивший декларацию по форме 3-НДФЛ с целью получения социальных вычетов по НДФЛ, ошибочно указал налог к доплате по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110, ему необходимо представить уточненную декларацию, в которой будет указана сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 «Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному))».
Порядком не урегулирован отдельно вопрос исправления ошибки в декларации по форме 3-НДФЛ, при которой был указан неверный КБК.
Учитывая, что при первоначальном представлении декларации сумма к доплате была отражена по одному КБК, а при представленной уточненной декларации — сумма к возврату по другому КБК, на практике налоговые инспекторы могут потребовать представить «нулевой» разд. 1, чтобы обнулить суммы по неверному КБК.
В таком случае налогоплательщику при представлении корректировочной декларации необходимо будет заполнить два разд. 1 «Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета», а именно:
— разд. 1, в котором по КБК 182 1 01 02030 01 1000 110 по строке 040 указывается ноль (то есть корректируется сумма, отраженная в КРСБ ранее как сумма налога к доплате);
— разд. 1, в котором по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 по строке 050 указывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.
Между тем Порядком заполнение разд. 1 формы 3-НДФЛ в уточненной налоговой декларации с отражением в данном разделе ошибочно заполненного в первичной декларации КБК не предусмотрено.
Полагаем, что, если налогоплательщик сочтет указанное требование налогового органа о представлении разд. 1 некорректным, он может надлежащим образом заполнить один разд. 1 декларации по форме 3-НДФЛ с указанием верного КБК и представить в инспекцию сопроводительное письмо, в котором укажет необходимую информацию об изменении КБК.
05.06.2018
