Вопрос: ООО (один учредитель, ОСН, работает по государственному оборонному заказу) намерено увеличить уставный капитал (10 000 руб.) за счет имущества общества (нераспределенной прибыли). У организации большие обороты (выручка составляет 700 — 800 млн руб. в год). Есть ли у организации обязанность (необходимость) увеличивать уставный капитал? Установлены ли для исполнителей по государственному оборонному заказу требования к размеру уставного капитала? Каково налогообложение НДФЛ доходов у участника — физического лица при увеличении уставного капитала ООО?
Ответ: У организации нет обязанности увеличивать уставный капитал при работе в сфере государственного оборонного заказа, отдельных требований к размеру уставного капитала главного исполнителя и исполнителей законодательно не установлено.
При увеличении уставного капитала за счет прибыли у участника — физического лица появляется облагаемый НДФЛ доход в виде разницы между новой и номинальной стоимостью его доли. В то же время существует судебная практика, где высказано мнение, что доход у участника возникает только в случае поступления денег от продажи доли в уставном капитале.
Обоснование: Размер уставного капитала общества должен быть не менее 10 000 руб. (ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)). Иных требований к размеру уставного капитала Законом N 14-ФЗ не установлено.
Увеличение уставного капитала ООО
Статьей 17 Закона N 14-ФЗ определено, что увеличение уставного капитала общества может достигаться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено его уставом, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Единственный участник общества вправе принять решение об увеличении уставного капитала за счет имущества общества (п. 2 ст. 17, п. 1 ст. 18, ст. 39 Закона N 14-ФЗ).
Решение единственного участника общества об увеличении уставного капитала подтверждается его подписью, подлинность которой должна быть засвидетельствована нотариусом (п. 3 ст. 17 Закона N 14-ФЗ).
Решение об увеличении уставного капитала за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.
При этом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (п. п. 1 и 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).
Стоимость чистых активов общества определяется в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н (п. 2 ст. 30 Закона N 14-ФЗ).
На сумму увеличения уставного капитала за счет имущества общества в данном случае увеличивается номинальная стоимость доли его единственного участника, при этом размер самой доли участника в уставном капитале ООО (100%) не изменяется (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).
Для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, а также изменений номинальной стоимости долей участников общества необходимо в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества представить соответствующие документы в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц. Эти изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, то есть с момента внесения записи в государственный реестр (п. 4 ст. 18 Закона N 14-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).
Общественные отношения в сфере государственного оборонного заказа (далее — ГОЗ) регулируются нормами Федерального закона от 29.12.2012 N 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» (далее — Закон о ГОЗ).
Законом о ГОЗ требований к размеру уставного капитала главного исполнителя и исполнителей не установлено.
Правовое регулирование отношений в сфере ГОЗ основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ, Законом о ГОЗ, федеральными законами в области обороны и безопасности РФ, поставок продукции для обеспечения федеральных нужд, законодательством РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ (ст. 2 Закона о ГОЗ).
Закупки для обеспечения государственных и муниципальных нужд осуществляются на основании Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ).
Требования к размеру уставного капитала Законом N 44-ФЗ не установлены.
В то же время Правительство РФ вправе устанавливать некоторые дополнительные требования к участникам закупок отдельных видов товаров, работ, услуг, закупки которых осуществляются посредством проведения конкурсов с ограниченным участием, двухэтапных конкурсов, закрытых конкурсов с ограниченным участием, закрытых двухэтапных конкурсов или аукционов. Это, например, наличие необходимых финансовых ресурсов для исполнения контракта, наличие достаточного количества оборудования и других материальных ресурсов на правах собственности или других законных основаниях для исполнения контракта (ч. 2 ст. 31 Закона N 44-ФЗ).
НДФЛ при увеличении уставного капитала
Объектом налогообложения по НДФЛ для налогоплательщика — физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, признается доход, полученный им, в частности, от источников в РФ (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом перечень доходов от источников в РФ для целей исчисления НДФЛ является открытым, что следует из пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
Дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется как день выплаты денежных средств, в том числе перечисления их на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, при получении дохода в натуральной форме — день передачи доходов в натуральной форме (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Пунктом 19 ст. 217 НК РФ предусмотрен необлагаемый доход в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью доли в уставном капитале, полученный лишь в результате переоценки основных фондов (средств).
Необлагаемого дохода, образовавшегося в результате увеличения номинальной стоимости доли участника за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, ст. 217 НК РФ, которой определен перечень не облагаемых НДФЛ доходов, не содержит.
По мнению Минфина России, при увеличении уставного капитала за счет прибыли у участника — физического лица появляется доход в виде разницы между новой и номинальной стоимостью его доли (Письмо от 22.09.2017 N 03-04-06/61614).
При увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в момент его государственной регистрации у физического лица возникает налогооблагаемый доход, который подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (см. Письмо Минфина России от 22.05.2017 N 03-04-06/31351).
Организация признается налоговым агентом по НДФЛ, в обязанности которого входят исчисление суммы НДФЛ, удержание ее непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечисление суммы налога в бюджет (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Если организация в текущем году не производит выплат участнику общества в денежной форме, возможность удержания исчисленной суммы НДФЛ отсутствует.
В этом случае общество должно не позднее 1 марта года, следующего за годом увеличения уставного капитала, письменно сообщить участнику и в налоговую инспекцию по форме справки 2-НДФЛ с признаком 2 (п. п. 1, 2, абз. 2 п. 3, п. 5 ст. 226 НК РФ, Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@):
— о невозможности удержать НДФЛ;
— о сумме дохода, с которого не удержан налог;
— о сумме неудержанного НДФЛ.
В то же время существует судебная практика, в которой высказана иная точка зрения: при увеличении уставного капитала за счет имущества общества участник на дату регистрации увеличения уставного капитала фактически ничего не получает.
Доход возникает у участника только в случае поступления денег от продажи доли в уставном капитале (Постановление ФАС Московского округа от 05.06.2013 по делу N А41-34018/12 (Определением ВАС РФ от 11.10.2013 N ВАС-13599/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Но такую позицию участник должен быть готов отстаивать в судебном порядке.
Е.А. Пономарева
АО «Руна»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.06.2018
