Вопрос: В г. Санкт-Петербурге в целях исчисления налога на имущество организаций льгота в отношении движимого имущества, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, установлена двумя Законами: Законами Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 «О налоге на имущество организаций» и от 14.07.1995 N 81-11 «О налоговых льготах». Норму какого Закона необходимо указать при заполнении налогового расчета по авансовому платежу и декларации по налогу на имущество организаций?
Ответ: По нашему мнению, в строке с кодом 130 разд. 2 налогового расчета и строке 160 разд. 2 налоговой декларации необходимо указать норму Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон N 684-96) (пп. 24 п. 1 ст. 4-1).
Обоснование: Согласно пп. 5 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и пп. 5 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (утв. Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@) при заполнении налоговой декларации (строка 160 разд. 2) и налогового расчета по авансовому платежу (строка 130 разд. 2) необходимо указать код налоговой льготы. Данный показатель является составным: в первой части указывается код налоговой льготы в соответствии с Приложениями N 6 к данным Порядкам; во второй части последовательно указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется налоговая льгота.
Вторая часть показателя по строке с кодом 160 декларации (130 разд. 2 расчета) заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код налоговой льготы 2012000 (налоговые льготы по налогу, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации, за исключением налоговых льгот в виде понижения ставки для отдельной категории налогоплательщиков и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет).
В целях применения налога на имущество организаций льгота в отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основного средства после 01.01.2013, установлена п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ. Порядок применения данной льготы регулируется нормами ст. 381.1 НК РФ, где указано, что льгота применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 381.1 НК РФ).
Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Законами субъектов РФ определяются налоговая ставка в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также могут определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (ст. 372 НК РФ).
В ст. 1 Закона N 684-96 указано, что налог на имущество организаций на территории г. Санкт-Петербурга устанавливается НК РФ и данным Законом Санкт-Петербурга.
Применяемые льготы по налогу на имущество организаций на территории г. Санкт-Петербурга установлены ст. 4-1 указанного выше Закона.
Согласно пп. 24 п. 1 ст. 4-1 Закона N 684-96 от уплаты налога освобождаются организации в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более трех лет.
Закон Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 «О налоговых льготах» в пп. 25 п. 1 ст. 11-1 дублирует рассматриваемую льготу.
Таким образом, по нашему мнению, на основании вышеизложенного в расчете по авансовому платежу и декларации по налогу на имущество организаций необходимо указывать норму Закона N 684-96.
В то же время ввиду отсутствия официальных разъяснений по рассматриваемому вопросу считаем, что указание нормы Закона Санкт-Петербурга N 81-11 не должно рассматриваться как ошибка, тем более что указание той или иной нормы не влияет на сумму исчисленного налога.
Региональный информационный центр
07.06.2018
