Вопрос: Российская организация вывозит дизельный двигатель с целью возмездного капитального ремонта по процедуре переработки вне таможенной территории (код 8408203709 ТН ВЭД ЕАЭС). После ремонта двигатель ввозится на территорию РФ автомобильным транспортом по процедуре выпуска для внутреннего потребления на условиях поставки FCA. Каковы особенности уплаты ввозной пошлины и НДС?
Ответ: При помещении товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления после их возмездного ремонта в соответствии с процедурой переработки вне таможенной территории ввозные пошлины по адвалорной ставке и НДС исчисляются в зависимости от стоимости такого ремонта. В эту стоимость не включаются транспортные расходы, а в налоговую базу НДС не включается сумма ввозной таможенной пошлины.
Обоснование: Процедура переработки вне таможенной территории применяется в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории Союза в целях получения в результате совершения операций по переработке продуктов их переработки, предназначенных для последующего ввоза на таможенную территорию Союза, без уплаты в отношении товаров Союза вывозных пошлин (ст. 176 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза). К операциям по переработке вне таможенной территории относится ремонт товаров, включая их восстановление, замену составных частей, модернизацию (ст. 179 ТК ЕАЭС).
Действие процедуры переработки вне таможенной территории завершается помещением продуктов переработки под процедуру выпуска для внутреннего потребления, а продуктов переработки товаров, которые вывозились для их безвозмездного (гарантийного) ремонта, — под таможенную процедуру реимпорта (п. 1 ст. 184 ТК ЕАЭС). В связи с тем что организация вывозит двигатель с целью возмездного ремонта, для завершения процедуры переработки вне таможенной территории товар должен быть помещен под процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Ввозная таможенная пошлина
Дизельный двигатель (код 8408203709 ТН ВЭД ЕАЭС) облагается ввозной пошлиной по ставке 9% от таможенной стоимости (см. Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза). Таможенная стоимость, как правило, определяется по методу 1, согласно которому в нее включаются стоимость товара, транспортные расходы и другие дополнительные начисления (ст. ст. 39 — 40 ТК ЕАЭС). Поскольку товар ввезен после ремонта на условиях поставки FCA, автомобильная перевозка оплачена покупателем, то есть российской организацией, поэтому в целях определения таможенной стоимости стоимость перевозки должна быть прибавлена к стоимости товара (см. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс 2010»).
Вместе с тем в рассматриваемом вопросе не требуется определения таможенной стоимости товара. При помещении продуктов переработки под процедуру выпуска для внутреннего потребления ввозные пошлины исчисляются исходя из стоимости операций по переработке, которая включает (п. п. 1 и 2 ст. 186 ТК ЕАЭС):
1) операции по переработке (ремонту);
2) иностранные товары, использованные в процессе переработки (ремонта), если они не включены в расходы на операции по переработке (ремонту).
Как видно, в стоимость операций по переработке (ремонту) не включаются транспортные расходы. В этой связи для расчета суммы ввозной пошлины организация должна заявить стоимость капитального ремонта двигателя и взять от нее 9%.
НДС
При помещении продуктов переработки под процедуру выпуска для внутреннего потребления налоги исчисляются в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС, на территории которого продукты переработки помещаются под процедуру выпуска для внутреннего потребления. В случае если операцией по переработке вне таможенной территории Союза являлся ремонт вывезенных товаров, акцизы не исчисляются и не уплачиваются (п. 5 ст. 186 ТК ЕАЭС).
При ввозе на территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее в соответствии с процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки (п. 2 ст. 160 Налогового кодекса РФ). Отсюда видно, что в налоговую базу НДС сумма ввозной пошлины не включается.
Таким образом, при помещении товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления после их ремонта в соответствии с процедурой переработки вне таможенной территории ввозные пошлины по адвалорной ставке и НДС исчисляются в зависимости от стоимости такого ремонта. В эту стоимость не включаются транспортные расходы, а в налоговую базу НДС не включается сумма ввозной пошлины.
08.06.2018
