Вопрос: Организация на УСН, основным видом деятельности которой являются ремонт и монтаж машин, применяет пониженные тарифы по страховым взносам. Какие доходы учитываются при определении предельного уровня доходов (79 млн руб.), дающего право на применение пониженных тарифов? На основании каких документов будет проверяться соответствие указанному ограничению по доходам?
Ответ: В общую сумму доходов включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы, а также доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Право на применение пониженных тарифов плательщиком может быть подтверждено книгой учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также иными документами (например, расчетом в произвольной форме с приложением подтверждающих документов).
Обоснование: Исходя из положений пп. 5 п. 1 и пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст)) которых является вид деятельности, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн руб.
В соответствии с п. 6 ст. 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
Исходя из положений п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ в общую сумму доходов согласно ст. 248 НК РФ включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ, а также доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в ст. 251 НК РФ.
Доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, также включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов (Письмо ФНС России от 29.03.2018 N ГД-4-11/5937@ «По вопросу права плательщиков на применение пониженных тарифов страховых взносов в течение расчетного (отчетного) периода»).
Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу при УСН осуществляется налогоплательщиками в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — книга учета доходов и расходов), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. Налогоплательщики, применяющие УСН, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают в книге учета доходов и расходов все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. В графе 3 разд. I указывается содержание регистрируемой операции (п. п. 1.1, 2.3 вышеуказанного Порядка заполнения книги учета доходов и расходов).
К первичным документам, на основании которых производятся записи в книге учета доходов и расходов, относятся платежные документы (платежное поручение, выписка банка по операциям на расчетном счете, кассовый чек и иные документы (товарные чеки, квитанции), подтверждающие прием (оплату) денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).
Кроме этого, документами, подтверждающими соответствие условиям применения пониженного тарифа, могут являться:
1) уставные документы (устав, учредительный договор);
2) выписка из ЕГРИП;
3) уведомление о переходе на УСН;
4) налоговая декларация по УСН с отметкой налогового органа о принятии;
5) расчет в произвольной форме за проверяемый период с представлением документов (договоров, к каждому договору — учетных, расчетных, платежных документов и пр.), подтверждающий, что перечисленные виды доходов составляют не менее 70% суммы всех доходов в общей сумме доходов.
Т.А. Савина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.06.2018
