Вопрос: Российская организация приобретает товар у белорусского производителя и реализует его покупателю из Украины. При этом товар пересекает российско-украинскую границу в Ростовской области. Обязана ли организация уплачивать НДС при приобретении товара у резидента Республики Беларусь и реализации товара резиденту Украины?
Ответ: Российская организация обязана уплатить НДС при ввозе товара на территорию РФ, который затем следует в Украину. При реализации товара в Украину она вправе применить нулевую ставку НДС при условии представления в ИФНС России документов, подтверждающих нулевую ставку.
Обоснование: Порядок взимания НДС при ввозе и вывозе товаров в странах ЕАЭС регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол).
Согласно п. 2 Протокола под импортом товара понимается ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС.
Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, — собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, — комиссионером, поверенным или агентом (п. 13.1 Протокола).
Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена и при этом товары импортируются с территории третьего государства-члена, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, — собственником товаров (п. 13.2 Протокола).
Таким образом, российская организация при приобретении товара у белорусского производителя обязана уплатить ввозной НДС, оформить заявление о ввозе и представить декларацию по косвенным налогам (п. 20 Протокола).
На границе с Украиной таможенный контроль не отменен. В связи с этим при вывозе товара в Украину производится его таможенное оформление.
При реализации товара в Украину организация должна оформить таможенную декларацию, заявив таможенную процедуру экспорта (ст. 139 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагается по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, подтверждающих нулевую ставку. При этом организация вправе отказаться от применения нулевой ставки в порядке, предусмотренном в п. 7 ст. 164 НК РФ.
Заметим: если бы товар следовал из Белоруссии в Украину без ввоза его на территорию РФ, в таком случае не нужно было бы платить ввозной НДС, так как товар не ввозился бы на территорию РФ. Реализация товара в Украину также не облагалась бы НДС (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 147 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-07-08/105).
Региональный информационный центр
09.06.2018
