Вопрос: Вправе ли организация — покупатель металлолома (налоговый агент), не являющаяся плательщиком НДС, принять к вычету НДС, исчисленный при перечислении аванса организации-продавцу (плательщику НДС)?
Ответ: С учетом разъяснений ФНС России полагаем, что организация — покупатель металлолома (налоговый агент), не являющаяся плательщиком НДС, вправе принять к вычету НДС, исчисленный при перечислении аванса организации-продавцу (плательщику НДС), в момент последующего исчисления покупателем НДС при отгрузке продавцом (приобретении покупателем) металлолома в счет полученного (перечисленного) аванса.
Обоснование: В соответствии с п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налоговым агентом, указанным в п. 8 ст. 161 НК РФ, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами по НДС признаются покупатели (получатели) товаров, указанных в абз. 1 данного пункта (в том числе металлолома), за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.
Из приведенных норм можно прийти к выводу, что норма п. 12 ст. 171 НК РФ распространяется в том числе на налоговых агентов — покупателей металлолома (организации и индивидуальных предпринимателей), не являющихся плательщиками НДС.
Однако из положений п. п. 1, 3 ст. 171 НК РФ следует, что уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты имеет право только налоговый агент, являющийся плательщиком НДС. Но в данном случае организация — покупатель металлолома не является плательщиком НДС.
Тем не менее в п. 3 Письма ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@ указано, что налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками НДС, формируется разд. 9 налоговой декларации по НДС, в котором отражаются записи по счетам-фактурам, полученным налоговыми агентами от налогоплательщиков — продавцов вышеуказанных товаров. При этом сведения по счетам-фактурам, отраженные налоговыми агентами в разд. 9 налоговой декларации по НДС при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок указанных товаров, до внесения соответствующих изменений в Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС отражаются ими в разд. 9 налоговой декларации по НДС с отрицательным значением при применении вычетов в установленном порядке.
Указанный порядок применяется в отношении налоговых периодов до 1 января 2019 г., а начиная с налогового периода за I квартал 2019 г. записи по счетам-фактурам, отраженные налоговыми агентами в разд. 9 налоговой декларации по НДС при перечислении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок указанных товаров, производятся в разд. 8 налоговой декларации по НДС в целях применения вычетов в установленном порядке.
На основании изложенного полагаем, что организация — покупатель металлолома (налоговый агент), не являющаяся плательщиком НДС, вправе принять к вычету НДС, исчисленный при перечислении аванса организации-продавцу (плательщику НДС), в момент последующего исчисления покупателем НДС при отгрузке продавцом (приобретении покупателем) металлолома в счет полученного (перечисленного) аванса.
Региональный информационный центр
13.06.2018
