Вопрос: Можно ли включить в расходы по налогу на прибыль плату за предоставление кредита?
Ответ: Расходы в виде сумм платы за предоставление кредита могут быть учтены для целей обложения налогом на прибыль организаций в зависимости от содержания услуги, за которую взимается плата, и порядка ее уплаты.
Обоснование: В соответствии со ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита.
В соответствии с Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» комиссионное вознаграждение по операциям устанавливается кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Следует отметить, что о праве банка на получение отдельного вознаграждения (комиссии) наряду с процентами за пользование кредитом в том случае, если оно установлено за оказание самостоятельной услуги клиенту, указывалось в п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 147 «Обзор судебной практики разрешения споров, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о кредитном договоре».
При этом в этом же Информационном письме отмечалось, в частности, что комиссии за выдачу кредита, уплачиваемые по условиям договора единовременно при выдаче кредита из денежных средств, подлежащих зачислению на счет заемщика, подлежат оценке судом на предмет того, взимаются ли они за совершение банком действий, которые являются самостоятельной услугой, создающей для заемщика какое-либо дополнительное благо или иной полезный эффект.
Исходя из условий вопроса затруднительно определить, за оказание какой услуги и в каком порядке взимается плата с наименованием «плата за предоставление кредита».
Согласно п. 1 ст. 168 ГК РФ сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой. Такой договор может быть признан судом недействительным. Пунктом 2 ст. 166 ГК РФ предусмотрено, что требование о признании оспоримой сделки недействительной может быть предъявлено стороной сделки или иным лицом, указанным в законе.
В случае если положения кредитной сделки о плате за предоставление кредита не будут признаны недействительными и не будут применены последствия недействительности, соответствующие расходы исходя из условий кредитного договора могут быть учтены организацией-заемщиком:
— в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на оплату услуг банков;
— в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ как процентные расходы;
— в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ как внереализационные расходы на оплату услуг банков.
Схожая позиция о способе учета затрат на выплату комиссий банкам отражена в Письмах Минфина России от 18.01.2017 N 03-03-06/1/1916, от 18.01.2016 N 03-03-06/1/1110.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
14.06.2018
