Вопрос: Судовладелец планирует осуществить за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза плановый ремонт морского судна, зарегистрированного в одном из реестров судов Российской Федерации. Использование какого порядка и особенностей порядка перемещения товаров через таможенную границу (переработка вне таможенной территории или временный вывоз транспортного средства международной перевозки) позволит уменьшить базу для исчисления таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с ремонтом?
Ответ: По мнению автора, для уменьшения базы для исчисления таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с плановым ремонтом, морское судно целесообразно поместить под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории и до истечения установленного срока завершить ее, поместив морское судно как продукт переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Обоснование: Морское судно убывает с таможенной территории Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС, Союз) в соответствии с одной из таможенных процедур, предусматривающих вывоз товаров с таможенной территории, либо в порядке, предусмотренном гл. 38 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза для транспортных средств международной перевозки. Если целью убытия является плановый ремонт, то, по мнению автора, морское судно целесообразно поместить под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. Перемещение морского судна в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории и временный вывоз морского судна как транспортного средства международной перевозки не влекут уплату вывозных таможенных пошлин (п. 1 ст. 176, п. 1 ст. 276 ТК ЕАЭС).
Таможенная процедура переработки вне таможенной территории до истечения ее установленного срока завершается помещением морского судна, рассматриваемого в качестве продукта переработки, под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 179, п. 1 ст. 184 ТК ЕАЭС). Временный вывоз морского судна, в отношении которого за пределами таможенной территории был произведен плановый ремонт (то есть операции, не предусмотренные п. 1 ст. 277 ТК ЕАЭС), также завершается помещением транспортного средства международной перевозки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст. 186 ТК ЕАЭС (п. 3 ст. 277 ТК ЕАЭС).
В соответствии со ст. 186 ТК ЕАЭС при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ввозные таможенные пошлины исчисляются исходя из стоимости операций по переработке вне таможенной территории Союза. Стоимость операций по переработке вне таможенной территории Союза определяется как совокупность фактически понесенных расходов на операции по переработке (ремонту) и иностранные товары, использованные в процессе переработки (ремонта), если они не включены в расходы на операции по переработке (ремонту).
Таким образом, ввозная таможенная пошлина в отношении морского судна — продукта переработки и морского судна как транспортного средства международной перевозки исчисляется единообразно.
В соответствии с п. 5 ст. 186 ТК ЕАЭС при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налоги в отношении продуктов переработки исчисляются в соответствии с законодательством государства — члена Союза, на территории которого продукты переработки помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. (Исключение составляют акцизы, которые, согласно абз. 2 п. 5 ст. 186 ТК ЕАЭС, не исчисляются и не уплачиваются, в случае если операцией по переработке вне таможенной территории Союза являлся ремонт вывезенных с таможенной территории Союза товаров.)
В соответствии с п. 1 ст. 160 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. 2 ст. 160, и с учетом ст. ст. 150 и 151 НК РФ) на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база для налога на добавленную стоимость определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
В соответствии с п. 2 ст. 160 НК РФ при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база НДС определяется как стоимость только такой переработки.
Таким образом, в соответствии с НК РФ возможность исчисления НДС исходя из стоимости операций по переработке предусмотрена только для случаев, когда таможенная процедура переработки вне таможенной территории завершается помещением продукта переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В случае когда под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления помещаются транспортные средства международной перевозки, обратно ввозимые после планового ремонта за пределами таможенной территории (абз. 2 п. 3 ст. 277 ТК ЕАЭС), НДС подлежит исчислению в общем порядке, предусмотренном п. 1 ст. 160 НК РФ.
Правовая норма, изложенная в п. 5 ст. 186 ТК ЕАЭС, является новеллой права ЕАЭС. Ранее действовавшая правовая норма ст. 262 Таможенного кодекса Таможенного союза, предусматривавшая, что сумма подлежащего уплате НДС определяется исходя из стоимости операций по переработке товаров, применялась для регулирования отношений, связанных с исчислением таможенных пошлин, налогов в отношении морских судов, подвергшихся ремонту, как помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, так и (в силу п. 2 ст. 347 ТК ТС) временно вывезенных с таможенной территории ЕАЭС в качестве транспортных средств международной перевозки.
18.06.2018
