Вопрос: Как налогоплательщику заполнить значение показателя «Налоговый (расчетный) период (код)» заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), если он хочет вернуть переплату по пеням за несколько периодов? Как заполнить заявление о возврате излишне уплаченных штрафов, если штраф может быть не связан с уплатой налога? Можно ли не заполнять данное поле в указанных случаях?
Ответ: В связи с тем что в налоговом законодательстве понятие «налоговый период» не применяется к пеням и штрафам, в заявлении о возврате сумм излишне уплаченных пеней и штрафов в поле «Налоговый (расчетный) период (код)» можно указать «00.00.0000».
Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Аналогичные правила применяются также в отношении возврата сумм излишне уплаченных пеней и штрафов (п. 14 ст. 78 НК РФ).
Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов» (далее — Приказ N ММВ-7-8/182@).
На основании п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных указанной статьей.
При этом в налоговом законодательстве понятие «налоговый период» не применяется к пеням и штрафам. Поэтому полагаем, что в заявлении о возврате сумм излишне уплаченных пеней и штрафов в поле «Налоговый (расчетный) период (код)» можно указать «00.00.0000».
Следует отметить, что в отдельных случаях невозможно достаточно достоверно определить налоговый (отчетный) период, за который возникла сумма излишне уплаченных пеней и штрафов. Например, пени и штрафы уплачены за несколько периодов, штраф не связан с уплатой налога (в частности, штраф уплачен в связи с выявлением нарушения налогового законодательства, ответственность за которое установлена ст. ст. 126, 126.1 НК РФ).
В том случае, если налогоплательщик может идентифицировать налоговый (отчетный) период, за который возникла сумма излишне уплаченных пеней и штрафов, он вправе заполнить поле «Налоговый (расчетный) период (код)» в порядке, определенном Приказом N ММВ-7-8/182@.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
19.06.2018
