Вопрос: Физические лица (не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей) в 2015 г. заключили договор займа на 2 млн руб. под залог недвижимости. С учетом процентов и штрафных санкций сумма долга возросла до 3 млн руб. в 2018 г. Принято решение о передаче квартиры в счет погашения займа. Рыночная стоимость квартиры — 1 млн руб., в собственности заемщика — более 10 лет. Подписано соглашение об отступном — передаче квартиры, в остальной части заимодавец простил долг. Каковы налоговые последствия по НДФЛ у заемщика?
Ответ: Передача заемщиком на основании соглашения об отступном в счет погашения займа принадлежащей ему более 10 лет квартиры, а также прощение заимодавцем — физическим лицом оставшейся части долга физического лица не приводят к возникновению у заемщика налоговых последствий по НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в РФ, облагаемым НДФЛ, относятся доходы, в частности, от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ.
На основании положений ст. 39 НК РФ под реализацией в целях налогообложения понимается в том числе передача на возмездной основе права собственности на товары.
В силу ст. 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денежных средств или передачей иного имущества.
Представляется, что факт передачи заемщиком заимодавцу права собственности на квартиру в счет погашения займа (в качестве отступного) приводит к возникновению у заимодавца дохода от реализации квартиры.
Вместе с тем п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2016, с учетом п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») предусмотрено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, от продажи квартир и долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат обложению НДФЛ.
Поскольку в рассматриваемом примере переданная на основании соглашения об отступном квартира принадлежала заемщику более трех лет, отчуждение права собственности на нее к налоговым последствиям по НДФЛ для заемщика не приводит.
Кроме того, соглашение об отступном является сделкой, то есть обязательство прекращается по воле сторон. Учитывая данное обстоятельство и содержащееся в п. 1 ст. 407 ГК РФ общее правило, в соответствии с которым обязательство может быть прекращено полностью или частично, необходимо сделать вывод о том, что только сами стороны могут предусмотреть частичное либо полное прекращение обязательства отступным (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ»).
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В случае прекращения обязательства физического лица — должника по образовавшейся задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет права требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.
В связи с этим в момент окончательного прекращения обязательства налогоплательщика перед кредитором (прощения долга) у такого налогоплательщика возникают экономическая выгода в виде экономии на расходах на погашение долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ.
Однако представляется, что данный подход с учетом положений ст. 211 НК РФ (согласно которым доход у физического лица в натуральной форме возникает при получении налогоплательщиком дохода только от организаций и индивидуальных предпринимателей), а также п. 18.1 ст. 217 НК РФ (согласно которым освобождаются от налогообложения доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения) может быть применен при прощении долга в тех случаях, когда заимодавцем является организация (например, банк) либо индивидуальный предприниматель.
Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 01.10.2015 N 03-04-05/56306.
Учитывая изложенное, в рассматриваемом примере прощение заимодавцем — физическим лицом части долга другого физического лица — заемщика к налоговым последствиям для последнего не приводит.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
21.06.2018
