Вопрос: Подрядчик осуществляет строительство объекта капитального строительства на территории РФ. Договором подряда не предусмотрены поэтапная сдача работ и подписание сторонами промежуточных актов приемки выполненных работ (форма N КС-2), справок о стоимости выполненных работ (форма N КС-3).
В соответствии с условиями договора заказчик перечислил подрядчику аванс, на сумму которого подрядчик начислил НДС.
Вправе ли подрядчик принять к вычету НДС, начисленный с аванса, в пределах трех лет после выполнения работ и соблюдения условий, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ?
Ответ: В соответствии с мнением Минфина России подрядчик не вправе воспользоваться правом на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной с сумм предварительной оплаты, в более поздний налоговый период в течение трехлетнего срока, чем в тот налоговый период, в котором согласно ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ возникло право заявлять к вычету НДС.
Однако судебная практика указывает, что право на вычет НДС, уплаченного с полученного аванса, может быть реализовано в соответствии с требованиями ст. ст. 171 и 172 НК РФ в пределах трехлетнего периода после окончания налогового периода, в котором были выполнены работы, в уплату которых был получен аванс.
Обоснование: По мнению Минфина России (Письмо от 09.04.2015 N 03-07-11/20290), иные (за исключением указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ) вычеты НДС (например, исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты; предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в качестве налогового агента и др.) следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
В данном случае подрядчик-налогоплательщик, в силу п. 6 ст. 172 НК РФ, не имеет права применить вычет суммы НДС, исчисленной с полученного аванса, до окончания выполнения работ, в уплату которых получен аванс.
Следовательно, в соответствии с указанным выводом Минфина России подрядчик вправе принять к вычету НДС, исчисленный с суммы полученного аванса, только в налоговом периоде, в котором были выполнены работы, в уплату которых был получен аванс, и выполнены условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
Вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, производится с даты оказания услуг, в том числе в случае, когда услуги оказываются по истечении трех лет с даты получения оплаты, частичной оплаты (Письмо Минфина России от 07.05.2018 N 03-07-11/30585).
Однако положения гл. 21 НК РФ (п. 6 ст. 172 НК РФ) не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, чем в тот период, в котором возникло данное право (при соблюдении всех условий на применение вычета, а также соблюдении трехлетнего срока). Аналогичный вывод содержат Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2018 N 09АП-5676/2018, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.11.2017 N 15АП-15365/2017.
Следовательно, по мнению автора, с учетом положений п. 2 ст. 173 НК РФ право на вычет НДС, уплаченного с полученного аванса, может быть реализовано в пределах трехлетнего периода после окончания налогового периода (квартала), в котором были выполнены работы, в уплату которых был получен аванс.
Региональный информационный центр
25.06.2018
