Вопрос: Каков порядок налогового учета организации по месту нахождения транспортного средства, если организация меняет адрес места нахождения на другой субъект РФ? Необходимо ли обращаться в ГИБДД для изменения регистрационных данных? Как будет уплачиваться транспортный налог?
Ответ: При смене места нахождения организации на другой субъект необходима перерегистрация транспортного средства в ГИБДД. Исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет соответствующего субъекта РФ, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Обоснование: Статьей 84 Налогового кодекса РФ определено, что налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений в соответствии со ст. 85 НК РФ от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств. Налоговый орган в тот же срок обязан выдать (направить) организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе, подтверждающее постановку на учет в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств (уведомление о снятии с учета в налоговом органе).
На основании ст. 83 НК РФ местом нахождения автотранспортных средств признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.
Пунктом 24.3 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 (далее — Правила), установлено, что регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений.
Согласно требованиям п. 4 Правил собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами, обязаны в установленном порядке изменить регистрационные данные после возникновения обстоятельств, потребовавших их изменения.
Пунктом 6 Правил установлено, что изменение регистрационных данных осуществляется при изменении сведений, указанных в регистрационных документах, выдаваемых регистрационными подразделениями, или при возникновении необходимости внесения в указанные документы дополнительных сведений в соответствии с Правилами.
Пунктом 20 Правил определено, что транспортные средства, за исключением случаев, предусмотренных Правилами, регистрируются только за собственниками транспортных средств — юридическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств, заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности на транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В форме свидетельства о регистрации транспортного средства (Приложение N 3 к Приказу МВД России N 1001) указываются, в частности, наименование собственника и адрес его места нахождения. Таким образом, изменение регистрационных данных о собственнике транспортного средства происходит в случае изменения места нахождения организации.
Следовательно, если организация изменила свое местонахождение на другой субъект Российской Федерации, то она обязана внести изменения в регистрационные данные о принадлежащем ей транспортном средстве.
Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.
Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.
Н.А. Гаврилова
Заместитель начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
27.06.2018
