Вопрос: Налогоплательщик в 2017 г. продал транспортное средство, которым владел менее трех лет, и намерен представить в налоговый орган в 2018 г. декларацию по форме 3-НДФЛ. При этом налогоплательщик в 2017 г. получил от налогового агента доход в натуральной форме, с которого не был удержан НДФЛ, о чем своевременно было сообщено как налоговому органу, так и налогоплательщику. Каким образом должна быть произведена уплата НДФЛ с дохода в натуральной форме? Необходимо ли в декларации отразить доход, с которого не был удержан НДФЛ налоговым агентом?
Ответ: Уплата НДФЛ с дохода в натуральной форме должна быть произведена налогоплательщиком на основании налогового уведомления из налогового органа.
Налогоплательщик обязан указать в налоговой декларации все полученные им в налоговом периоде доходы, в том числе доход в натуральной форме, с которого не был удержан налог налоговым агентом.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ на налогоплательщика, получившего доход от продажи транспортного средства, находившегося в его собственности менее трех лет, возложена обязанность по самостоятельному исчислению налога путем представления в налоговый орган по месту своего учета соответствующей налоговой декларации.
Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в п. п. 60 и 66 ст. 217 НК РФ), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 10.04.2017 N БС-4-11/6723@).
При этом в силу п. 72 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, полученные налогоплательщиками с 01.01.2015 до 01.12.2017, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, за исключением, в частности, доходов в натуральной форме, определяемых в соответствии со ст. 211 НК РФ.
Таким образом, у налогоплательщика возникли налоговые обязательства по уплате налога в отношении дохода, полученного им в натуральной форме.
По общему правилу, установленному в п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вместе с тем в силу п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Поскольку норма п. 6 ст. 228 НК РФ в рассматриваемой ситуации является специальной по отношению к п. 4 ст. 228 НК РФ, она носит приоритетный характер (см. Определения Конституционного Суда РФ от 03.12.1998 N 182-О, от 21.05.1999 N 83-О), соответственно, уплата налога производится на основании налогового уведомления по сроку не позднее 03.12.2018 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
28.06.2018
