Вопрос: Налогоплательщик в течение 2018 г. получил четыре денежных выигрыша от участия в различных лотереях от четырех организаторов, величина каждого выигрыша не превышала 4 000 руб. С указанных выигрышей НДФЛ не удерживался. Должен ли налогоплательщик по окончании года суммировать все полученные выигрыши и применить указанную льготу в целом по всем выигрышам, полученным за налоговый период?
Ответ: Положений о том, что налогоплательщик обязан суммировать все выигрыши (на сумму менее 4 000 руб.), полученные им в течение налогового периода от различных операторов лотерей, не являющихся налоговыми агентами, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Также НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика по самостоятельному перерасчету правомерно предоставленной ему оператором лотереи льготы (лишение права на льготу) в зависимости от количества источников выплаты дохода — операторов лотерей.
Однако при наличии претензий со стороны фискальных органов налогоплательщику необходимо быть готовым к отстаиванию своих интересов в судебном порядке.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 2 ст. 214.7 НК РФ, налоговая база по доходам, равным или превышающим 15 000 руб., в виде выигрышей, полученных от участия в лотерее, определяется налоговым агентом как сумма выигрыша, а сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша.
На основании изложенного, поскольку сумма каждого выигрыша не превышает 15 000 руб., на конкретных операторов лотерей не возложена обязанность по определению налоговой базы и исчислению суммы НДФЛ.
При этом в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4 000 руб. за налоговый период, в виде стоимости выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей.
Указанная норма применяется каждым из операторов лотерей (п. п. 2, 9 ст. 2 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ «О лотереях»), производящих в течение налогового периода выплату денежных выигрышей участникам.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
При этом исходя из положений п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
В рассматриваемой ситуации в отношении выплаченного физическому лицу выигрыша, стоимость которого не превышает за 2018 г. 4 000 руб., каждая из 4 организаций — операторов лотереи не признается налоговым агентом, не представляет в налоговый орган сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ/расчет по форме 6-НДФЛ, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджетную систему РФ налога.
Положений о том, что налогоплательщик обязан производить суммирование всех выигрышей (на сумму менее 4 000 руб.), полученных им в течение налогового периода от различных операторов лотерей, не являющихся налоговыми агентами, НК РФ не предусмотрено. Также НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика по самостоятельному перерасчету правомерно предоставленной ему оператором лотереи льготы (лишение права на льготу) в зависимости от количества источников выплаты дохода — операторов лотерей.
Однако при наличии претензий со стороны фискальных органов налогоплательщику необходимо быть готовым к отстаиванию своих интересов в судебном порядке.
28.06.2018
