Вопрос: Российская организация (ОСН) приобрела инжиниринговые услуги у иностранной организации, не состоящей на учете в российских налоговых органах. Услуги были оказаны иностранным контрагентом в 2015 г. Оплата оказанных контрагентом услуг российской организацией не произведена. Кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности списана. Возникает ли у российской организации обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента в периоде списания кредиторской задолженности?
Ответ: У российской организации отсутствует обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента в момент списания кредиторской задолженности перед иностранной организацией в связи с истечением срока давности.
Обоснование: Российская организация при приобретении инжиниринговых услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, является налоговым агентом по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 148, п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база у налогового агента по НДС определяется на дату перечисления иностранному лицу платы за услуги, в том числе предварительной. Это следует из системного анализа пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 2 ст. 161 НК РФ. В рассматриваемой ситуации российская организация не оплатила оказанные услуги иностранной организации, а списывает возникшую кредиторскую задолженность.
Значит, по нашему мнению, у российской организации отсутствует обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента по НДС, поскольку услуги иностранной организации так и не были оплачены и доход от источников в РФ она так и не получила.
Кроме того, в п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» отмечается, что в силу ст. 123 НК РФ с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика. При рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что такое правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.
Региональный информационный
центр
29.06.2018
