Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются выплаты по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Означает ли это, что сумма доходов по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности не отражается в Приложении 2 к разд. 1 расчета по страховым взносам?
Ответ: Выплаты по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности должны быть отражены в Приложении 2 к разд. 1 расчета по страховым взносам при условии, что выплаты производятся застрахованным на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством лицам.
Обоснование: На основании ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат, в частности, граждане Российской Федерации:
— лица, работающие по трудовым договорам, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества;
— государственные гражданские служащие, муниципальные служащие;
— лица, замещающие государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъекта Российской Федерации, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе;
— члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности;
— священнослужители;
— лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду.
Лица, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с настоящим Федеральным законом, являются застрахованными лицами.
В соответствии с п. 11.2 Порядка заполнения расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@ (далее — Порядок), по строкам 010 — 070 Приложения 2 к разд. 1 производится расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц, являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования. Следовательно, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не являющихся застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования, отражению в Приложении 2 к разд. 1 расчета по страховым взносам не подлежат, поскольку в строке 010 данные лица не указываются (п. 11.3 Порядка).
По строке 020 Приложения 2 к разд. 1 в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, поименованных в п. п. 1 и 2 ст. 420 Налогового кодекса РФ, нарастающим итогом с начала расчетного периода за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 11.4 Порядка).
По строке 030 Приложения 2 к разд. 1 в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии со ст. 422 НК РФ, а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в соответствии с п. 8 ст. 421 НК РФ, или суммы расходов, которые не могут быть подтверждены документально и принимаются к вычету в размерах, установленных п. 9 ст. 421 НК РФ, нарастающим итогом с начала расчетного периода, за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 11.5 Порядка).
Таким образом, суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ, в соответствии с Порядком подлежат отражению в расчете.
Как указано в Письме ФНС России от 24.11.2017 N ГД-4-11/23829@, плательщиками в расчете отражается база для исчисления страховых взносов, рассчитанная в соответствии со ст. 421 НК РФ как разность между начисленными суммами выплат и иных вознаграждений, которые включаются в объект обложения страховыми взносами в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 420 НК РФ, и суммами, не подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ.
Следовательно, суммы выплат по договору об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, произведенные в пользу лиц, застрахованных в системе обязательного социального страхования, отражаются в расчете по страховым взносам следующим образом:
— в общей сумме выплат в пользу физических лиц — по строкам 030 подразделов 1.1 (взносы на пенсионное страхование) и 1.2 (взносы на медицинское страхование) Приложения 1 к разд. 1, а также по строке 020 Приложения 2 (взносы на социальное страхование) к разд. 1;
— в составе сумм, не подлежащих обложению взносами, — по строкам 040 подразделов 1.1 и 1.2 Приложения 1 к разд. 1 и по строке 030 Приложения 2 к разд. 1.
В результате выплаты не будут учтены в строке 050 подразделов 1.1, 1.2 Приложения 1 к разд. 1 и Приложения 2 к разд. 1, где отражается база по взносам.
Л.М. Бобкова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
02.07.2018
