Вопрос: Организация в связи со сменой адреса местонахождения в мае 2018 г. встала на учет в другом налоговом органе. Однако в июне 2018 г. организацией получено требование о предоставлении пояснений в отношении данных, отраженных организацией в налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г., от налогового органа, в котором организация уже не состоит на учете. Следует ли исполнять данное требование налогового органа?
Ответ: Если декларация по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. была своевременно представлена организацией (то есть до смены адреса), то камеральную проверку проводит налоговый орган по прежнему месту постановки на учет и связанное с проверкой требование о предоставлении пояснений подлежит исполнению.
Если налоговая декларация была представлена несвоевременно после снятия организации с учета в прежнем налоговом органе, то камеральная проверка должна будет проводиться налоговым органом по новому месту постановки на учет. В этом случае рекомендуем организации направить письмо для целей уточнения необходимости представления документов.
Обоснование: В силу п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ требование о предоставлении пояснений направляется налогоплательщику в случаях, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.
Данное требование налогового органа подлежит исполнению в пятидневный срок.
При этом исходя из смысла соответствующих положений НК РФ правом истребовать у проверяемого лица необходимые документы обладает уполномоченное должностное лицо налогового органа по месту учета налогоплательщика, проводящее налоговую проверку (основание: пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 84 НК РФ в случаях изменения места нахождения организации снятие с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация состояла на учете. Налоговый орган осуществляет снятие с учета российской организации по месту ее нахождения в течение пяти дней со дня внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр юридических лиц.
Согласно п. 3.6.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 (далее — Порядок), снятие с учета организации-налогоплательщика осуществляется на основании выписки из ЕГРЮЛ, содержащей сведения об изменении места нахождения организации, не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРЮЛ.
Датой снятия организации с учета является дата внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения юридического лица.
Сведения о снятии организации с учета в связи с изменением места нахождения и выписка из ЕГРЮЛ по каналам связи направляются в налоговый орган по новому месту нахождения организации не позднее рабочего дня, следующего за днем снятия организации с учета.
Учетное дело организации пересылается в налоговый орган по новому месту нахождения организации в течение трех рабочих дней со дня снятия организации с учета в налоговом органе (п. 4 ст. 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», п. 3.6.1 Порядка).
Постановка на учет юридического лица в налоговом органе по новому месту нахождения осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем получения выписки из ЕГРЮЛ из налогового органа по прежнему месту нахождения юридического лица. Датой постановки организации на учет является дата внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения юридического лица (п. 3.6.3 Порядка).
С даты внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения юридического лица организация считается снятой с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения организации и одновременно поставленной на учет в налоговом органе по новому местонахождению (п. 2 ст. 11 Федерального закона N 129-ФЗ, п. п. 3.6 — 3.6.3 Порядка).
В то же время в п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» со ссылкой на п. 1 ст. 30 НК РФ указано, что изменение места учета налогоплательщика само по себе не влияет на состояние его правоотношений с налоговыми органами. Поэтому по поданным ранее и нерассмотренным налоговым декларациям налоговый орган по прежнему месту учета соответствующего налогоплательщика обязан вынести решения по существу, а также совершить необходимые действия, связанные с принятием и исполнением этих решений.
При этом ФНС России в Письме от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 по вопросу применения п. 6 данного Постановления разъяснила, что по поданным ранее и нерассмотренным налоговым декларациям налоговый орган по прежнему месту учета соответствующего налогоплательщика обязан вынести решения по существу, а действия, связанные с исполнением решения, осуществляет налоговый орган по новому месту учета.
На основании п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).
Соответственно, в рассматриваемой ситуации налоговая декларация по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. должна была быть представлена не позднее 28 апреля 2018 г., то есть до смены адреса организацией и постановки на учет в налоговом органе по новому адресу.
С учетом изложенного при своевременном представлении рассматриваемой декларации налоговым органом по прежнему месту постановки на учет организации правомерно было начато проведение камеральной налоговой проверки в отношении представленной организацией налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2018 г. и, соответственно, именно этот налоговый орган будет проводить камеральную налоговую проверку в отношении указанной налоговой декларации с выполнением всех необходимых процедур, предусмотренных НК РФ. При этом в случае вынесения решения по результатам проведенной камеральной налоговой проверки действия, связанные с исполнением такого решения, будет осуществлять налоговый орган по новому месту учета организации.
Таким образом, в рассматриваемом случае при получении требования от налогового органа по прежнему месту постановки на учет организации следует его исполнить.
Если налоговая декларация была представлена несвоевременно после снятия организации с учета в прежнем налоговом органе, то камеральная проверка должна будет проводиться налоговым органом по новому месту постановки на учет. В таком случае организации следует направить письмо в налоговый орган по прежнему месту учета для целей уточнения необходимости представления документов в ответ на выставленное им требование именно в этот налоговый орган.
Е.Н. Соколова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.07.2018
