Вопрос: Казахстанская юридическая организация на территории Республики Казахстан оказывает российской организации юридические услуги. Будет ли российская организация являться налоговым агентом по НДС?
Ответ: Российская организация, приобретающая юридические услуги у казахстанской организации, будет признаваться налоговым агентом по НДС. Со стоимости оказанных услуг налоговый агент исчисляет НДС по расчетной ставке 18/118. Если в договоре с иностранным лицом сумма НДС не предусмотрена, налоговый агент должен исчислить налог сверх цены договора и уплатить его в бюджет.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС) взимание косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг, в порядке, предусмотренном Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС.
Подпунктом 4 п. 29 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС предусмотрено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются, в частности, юридические услуги.
Поскольку юридические услуги приобретаются российской организацией, то местом реализации юридических услуг в целях исчисления НДС будет признаваться территория РФ, несмотря на то что услуги фактически оказаны на территории Республики Казахстан.
Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации российская организация, приобретающая юридические услуги у казахстанской организации, будет признаваться налоговым агентом по НДС в силу п. 2 ст. 161 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Со стоимости оказанных услуг налоговый агент, согласно п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 9 ст. 174.2 НК РФ, должен исчислить НДС по расчетной ставке 18/118.
При этом исчисление и уплата налоговым агентом НДС за счет собственных средств допустимы.
Из Постановления Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11 следует, что, если в договоре с иностранным лицом сумма НДС не предусмотрена, налоговый агент должен исчислить налог сверх цены договора и уплатить его в бюджет.
Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-08/21231.
Региональный информационный центр
12.07.2018
