Вопрос: Организация продает дорогостоящее импортное оборудование и в течение гарантийного срока бесплатно меняет вышедшие из строя запасные части. Новые исправные запасные части предоставляет иностранный завод-изготовитель бесплатно в рамках гарантийного срока. При этом вышедшие из строя запасные части заводу-изготовителю не возвращаются. Что делать с НДС, уплаченным на таможне при ввозе импортных запасных частей?
Ответ: Суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе импортных запасных частей, используемых при оказании услуг по гарантийному обслуживанию оборудования, вычету не подлежат.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Также объектом налогообложения по НДС является ввоз товаров на территорию РФ.
Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров (в том числе медицинских) и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним.
На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
В связи с тем что запасные части используются в операциях, не признаваемых объектами налогообложения, суммы НДС, уплаченные таможенным органам при приобретении указанных запасных частей, вычету не подлежат.
Это подтверждается и разъяснениями Минфина России, изложенными в Письмах от 26.08.2013 N 03-07-08/34905, от 02.10.2013 N 03-07-11/40875.
Таким образом, в силу пп. 1 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе импортных запасных частей, используемых при оказании услуг по гарантийному обслуживанию оборудования, вычету не подлежат (также см., например, Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-07-07/26376).
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
13.07.2018
