Вопрос: В каком порядке исчисляется НДС, если покупателем лома на территории РФ является филиал иностранной организации, при этом продавец: 1) является плательщиком НДС; 2) не является плательщиком НДС?
Ответ: При реализации лома плательщиком НДС в адрес филиала иностранной организации у продавца лома не возникает обязанности по исчислению НДС. Исчислять НДС должен будет покупатель.
При реализации лома лицом, не являющимся плательщиком НДС, в адрес филиала иностранной организации обязанности по исчислению и уплате НДС ни у продавца, ни у покупателя не возникает.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2018, операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов освобождались от налогообложения НДС. Данное освобождение отменено Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2018.
В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Абзацем 1 п. 8 ст. 161 НК РФ установлено, что при реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога.
Абзацем 5 п. 8 ст. 161 НК РФ предусмотрено, что налоговая база, указанная в абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами, если иное не установлено п. 8 ст. 161 НК РФ. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ.
При реализации товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ, налогоплательщики-продавцы, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)».
В случае осуществления операций по реализации лома и отходов черных и цветных металлов лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с применением специального налогового режима, указанные лица по операциям реализации данных товаров (работ, услуг) счета-фактуры не составляют, поскольку согласно п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 28.02.2018 N 03-07-11/12711).
В соответствии с п. 3.1 ст. 166 НК РФ при реализации товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ, сумма налога налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абз. 7 и 8 п. 8 ст. 161, пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также при реализации указанных товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
При реализации товаров, указанных в абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ, сумма налога исчисляется налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ.
Таким образом, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС с операций по реализации лома возлагается не на продавца, а на покупателя, за исключением случаев, когда покупателем является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.
В абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ филиалы иностранных организаций не указаны в числе исключений из состава налоговых агентов, обязанных при покупке лома исчислить и уплатить НДС.
Если продавец лома не является плательщиком НДС, то в силу абз. 6 п. 8 ст. 161 НК РФ налоговая база по НДС не исчисляется.
В Письме ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ указано на то, что в случае реализации сырых шкур и лома налогоплательщиками-продавцами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ, а также лицами, не являющимися налогоплательщиками, у покупателей (получателей) таких товаров обязанностей налогового агента не возникает. При этом продавцы указанных товаров в договоре, первичном учетном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку «Без налога (НДС)» и, соответственно, налог на добавленную стоимость не исчисляют.
Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 18.01.2018 N 03-07-11/2283 и от 29.01.2018 N 03-07-14/4608.
Из вышеизложенного следует, что в случае реализации лома лицом, не являющимся плательщиком НДС, в адрес филиала иностранной организации обязанности по исчислению и уплате НДС ни у продавца, ни у покупателя не возникает.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
13.07.2018
