Вопрос: Организация, применяющая УСН, заключила контракт на ремонт помещений по цене с НДС (18%). После окончания выполнения работ заказчику переданы счет-фактура, акты выполненных работ N N КС-2, КС-3 от 30.03.2018. Фактически работы были приняты заказчиком 24.04.2018. Можно ли счет-фактуру от 30.03.2018 отразить в декларации за II квартал 2018 г.? Каким образом неплательщику НДС отразить предъявленный заказчику налог в налоговой декларации по НДС?
Ответ: Налоговая декларация представляется в следующем составе:
— титульный лист;
— разд. 1. По строке 030 разд. 1 отражается совокупная сумма НДС по всем счетам-фактурам, выставленным неплательщиком НДС в соответствующем квартале. Строки 040 — 080 разд. 1 в этом случае не заполняются;
— разд. 12. Раздел 12 заполняется отдельно по каждому счету-фактуре, выставленному покупателям в соответствующем квартале.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) работ либо день их оплаты (частичной оплаты).
Согласно позиции Минфина России документом, подтверждающим сдачу результатов работ и, соответственно, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки выполненных работ. В связи с этим в целях определения момента определения налоговой базы по НДС днем отгрузки (передачи) работ следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ заказчиком (Письма Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 N 03-07-10/3962 и др.).
Следовательно, в рассматриваемом случае счет-фактура мог быть оформлен исполнителем не ранее 24.04.2018.
Счет-фактура, выставленный продавцом по реализуемым товарам до даты их отгрузки, считается составленным с нарушением установленного порядка. В связи с этим такой счет-фактура не может являться основанием для принятия покупателем сумм налога на добавленную стоимость к вычету (Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-07-09/39).
Отметим, что порядок внесения исправлений в счета-фактуры установлен п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Возможность исправления ошибки, допущенной в дате составления счета-фактуры, указанными Правилами не предусмотрена. В связи с этим организация-исполнитель должна аннулировать счет-фактуру, датированный 30.03.2018, и оформить новый счет-фактуру с правильной датой.
Налоговым законодательством установлены отдельные положения для лиц, которые не являются плательщиками НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
— сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 173 НК РФ);
— уплата налога такими лицами производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 174 НК РФ);
— в налоговые органы по месту своего учета представляется налоговая декларация по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Согласно п. п. 3 и 51 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме») при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС организациями — неплательщиками НДС налоговая декларация представляется в следующем составе:
— титульный лист;
— разд. 1. По строке 030 разд. 1 отражается совокупная сумма НДС по всем счетам-фактурам, выставленным неплательщиком НДС в соответствующем квартале. Строки 040 — 080 разд. 1 в этом случае не заполняются;
— разд. 12. Раздел 12 заполняется отдельно по каждому счету-фактуре, выставленному покупателям в соответствующем квартале.
Региональный информационный центр
13.07.2018
