Вопрос: Организация-истец на УСН («доходы минус расходы») в 2017 г. выиграла дело в суде. На основании решения суда с ответчика подлежат взысканию стоимость услуг адвоката и уплаченная госпошлина. Выдан исполнительный лист. Сумма судебных расходов поступила на счет организации в 2018 г., когда организация перешла на ОСН. Нужно ли включать в доходы по налогу на прибыль суммы взысканных судебных издержек и на какую дату, если организация применяет метод начисления?
Ответ: По нашему мнению, суммы взысканных судебных издержек следует включить в доходы по налогу на прибыль в месяце перехода на общий режим налогообложения по методу начислений.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Указанные в пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.
В Письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-05/29184 отмечено, что в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой признания внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Поэтому сумма государственной пошлины, а также суммы судебных издержек, возмещенные на основании решения суда, при исчислении налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда.
Организации, применяющие УСН, учитывают указанные суммы в момент поступления денежных средств на счет в банке или в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31781).
Минфин России в Письме от 11.07.2014 N 03-03-06/1/33868, рассматривая вопрос учета для целей налога на прибыль доходов в виде процентов по долговым обязательствам при переходе на общую систему налогообложения, если договор заключен в период применения УСН, посчитал, что неучтенные доходы в виде процентов по долговым обязательствам, заключенным в период применения УСН, при переходе на общий режим налогообложения необходимо отразить в составе доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлен такой переход.
Поскольку проценты по долговым обязательствам также относятся к внереализационным доходам (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ), по нашему мнению, аналогичным образом суммы взысканных судебных издержек следует включить в доходы по налогу на прибыль в месяце перехода на общий режим налогообложения по методу начислений.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
16.07.2018
