Вопрос: Налоговый орган привлек организацию — плательщика страховых взносов к ответственности в виде штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за нарушение срока перечисления страховых взносов по итогам первого месяца I квартала 2018 г. Правомерно ли привлечение организации к ответственности?
Ответ: Нет, неправомерно. Организация не подлежит привлечению к ответственности за нарушение срока перечисления страховых взносов по итогам месяца.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 423 Налогового кодекса РФ расчетным периодом является календарный год.
Согласно п. 2 ст. 423 НК РФ отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
В соответствии с п. 3 ст. 431 НК РФ сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
Согласно абз. 1 п. 3 ст. 58 НК РФ нормы НК РФ могут предусматривать уплату в течение налогового периода предварительных платежей по налогу — авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В соответствии с п. 7 ст. 58 НК РФ правила, предусмотренные в ст. 58 НК РФ, применяются также в отношении порядка уплаты сборов, страховых взносов (пеней и штрафов).
Согласно п. 8 ст. 58 НК РФ правила, предусмотренные в п. п. 2 — 6 ст. 58 НК РФ, применяются также в отношении порядка уплаты авансовых платежей.
Из приведенных норм НК РФ можно сделать вывод о том, что перечисление страховых взносов по итогам месяца является авансовым платежом.
В п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия).
Согласно абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Исходя из вышеизложенного за нарушение срока уплаты страховых взносов по итогам месяца организация не может быть привлечена к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ. Такое привлечение к ответственности является неправомерным. Обоснованность приведенного вывода подтверждается судебной практикой (см., например, Определение Верховного Суда РФ от 18.04.2018 N 305-КГ17-20241).
Кроме того, ст. 122 НК РФ применяется с учетом разъяснения, данного в п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации суммы налога, не образует состава правонарушения, установленного ст. 122 НК РФ. В этом случае с налогоплательщика подлежат взысканию пени (Письмо Минфина России от 24.05.2017 N 03-02-07/1/31912).
Региональный информационный центр
16.07.2018
