Вопрос: Организация (агент) приобрела для физического лица (принципала) от своего имени мебель. Организация и поставщик мебели являются плательщиками НДС. Поставщик мебели выставил в адрес организации счет-фактуру. Должен ли агент зарегистрировать полученный от поставщика мебели счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур и перевыставить счет-фактуру в адрес физического лица?
Ответ: Перевыставлять в адрес физического лица счет-фактуру, полученный от поставщика мебели, не нужно. Полученный от поставщика счет-фактуру агент должен отразить в журнале учета полученных счетов-фактур.
Обоснование: Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Физическое лицо не является плательщиком НДС, поэтому счет-фактура для него не требуется.
Кроме того, согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Таким образом, полагаем, что агенту можно не перевыставлять в адрес физического лица счет-фактуру, полученный от поставщика мебели.
По вопросу регистрации полученного счета-фактуры необходимо руководствоваться следующими нормативными документами.
Пунктом 3.1 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
То есть согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ посредники в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур обязаны вести журнал учета полученных счетов-фактур.
Форма журнала и Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Согласно п. 1(3) разд. II Приложения N 3 к Постановлению Правительства РФ N 1137 журнал учета не ведется при реализации комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, указанным в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.
В пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ речь идет, в частности, о лицах, не являющихся налогоплательщиками НДС, к которым относятся физические лица.
Таким образом, из буквального толкования нормы следует, что журнал не ведется при реализации посредником товаров (работ, услуг) физическим лицам (Письмо Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-14/18223).
В рассматриваемой ситуации речь идет не о реализации, а о приобретении посредником товара по поручению принципала — физического лица.
То есть при буквальном прочтении норм можно прийти к выводу, что полученный от поставщика мебели счет-фактуру посредник должен отразить в журнале учета полученных счетов-фактур.
Региональный информационный центр
18.07.2018
