Вопрос: Индивидуальный предприниматель на ОСН в январе 2018 г. приобрел основное средство в рассрочку, последняя часть уплачена в июне 2018 г. К бухгалтерскому учету основное средство принято в феврале 2018 г. Вправе ли индивидуальный предприниматель начислять амортизацию для целей налогового учета до полной оплаты основного средства? Каковы условия для учета в расходах по НДФЛ начисленной амортизации?
Ответ: Начислять амортизацию до полной оплаты основного средства неправомерно. Началом начисления амортизации в данной ситуации будет июль 2018 г., то есть следующий месяц после месяца, когда основное средство полностью оплачено и принято к учету со сформированной первоначальной стоимостью. Необходимо также выполнить обязательное условие использования основного средства в деятельности, заявленной в ЕГРИП. Иная позиция приведет к спору с налоговыми органами.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Пунктом 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002, предусмотрено, что доходы и расходы индивидуальных предпринимателей отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.
Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).
В соответствии с пп. 4 п. 15 данного Порядка амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, непосредственно используемое для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенное за плату.
Подтверждение факта полной оплаты основного средства как обязательного условия учета в расходах сумм начисленной амортизации подтверждает и судебная практика. Так, Определением Верховного Суда РФ от 29.03.2016 N 303-КГ16-1832 по делу N А04-5768/2015 отмечается, что суды, руководствуясь положениями ст. ст. 259, 259.1, 259.2, пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ и п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N БГ-3-04/430, пришли к обоснованному выводу о том, что право на уменьшение расходов за счет амортизационных отчислений связано с моментом оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом, поэтому налогоплательщик вправе включить в расходы сумму амортизационных начислений при определении налоговой базы по НДФЛ в случае полной оплаты стоимости амортизируемого имущества независимо от формы и вида оплаты.
Также Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 09.09.2009 по делу N А05-4115/2009 согласен с выводом суда первой инстанции о том, что налогоплательщик, применяющий кассовый метод, может амортизировать только полностью оплаченное имущество, используемое для целей осуществления предпринимательской деятельности.
Соответственно, одним из обязательных условий начисления амортизации является формирование первоначальной стоимости основного средства после его полной оплаты. Амортизация будет начисляться со следующего месяца после полной оплаты основного средства и при условии использования ОС в предпринимательской деятельности.
Региональный информационный центр
18.07.2018
