Вопрос: Российская организация осуществляет временный ввоз трактора (код 8701 ТН ВЭД ЕАЭС) сроком на один год в целях выполнения сельскохозяйственных работ. Каковы особенности уплаты таможенных пошлин и налогов?
Ответ: При временном ввозе трактора в целях выполнения сельскохозяйственных работ сроком на один год применяется частичная уплата таможенных платежей: за каждый календарный месяц подлежат уплате 3% исчисленной на день регистрации таможенной декларации суммы ввозных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары, помещенные под процедуру временного ввоза, помещались под процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Обоснование: В соответствии с положениями ст. 219 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза процедура временного ввоза применяется в отношении иностранных товаров, которые временно находятся и используются на таможенной территории ЕАЭС с частичной уплатой ввозных пошлин, налогов либо без уплаты ввозных пошлин, налогов. Особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные) в данной процедуре не уплачиваются.
Следовательно, при временном ввозе применяются две схемы уплаты таможенных платежей: полное освобождение от их уплаты либо частичная уплата.
Полное освобождение от уплаты таможенных платежей
Категории товаров, временное нахождение и использование которых на таможенной территории Союза в соответствии с процедурой временного ввоза допускаются без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, определены Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 331.
Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в отношении товаров, срок временного ввоза которых не превышает одного года. Такие товары указаны в Приложении N 1 в соответствующем Перечне товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 1 Решения Комиссии Таможенного союза N 331).
Анализ указанного Перечня показывает, что в отношении тракторов из кода 8701 ТН ВЭД ЕАЭС, временно ввозимых сроком на один год в целях выполнения сельскохозяйственных работ, полное освобождение от уплаты таможенных платежей не предоставляется. Таким образом, будет применяться частичная уплата таможенных пошлин и налогов.
Частичная уплата таможенных платежей при временном ввозе
В отношении товаров, помещаемых под процедуру временного ввоза с частичной уплатой таможенных платежей, ввозные пошлины и налоги подлежат уплате за период со дня их помещения под процедуру временного ввоза по день завершения ее действия (п. 1 ст. 223 ТК ЕАЭС).
При частичной уплате за каждый календарный месяц подлежат уплате 3% исчисленной на день регистрации таможенной декларации суммы ввозных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары, помещенные под процедуру временного ввоза, помещались под процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 3 ст. 223 ТК ЕАЭС).
Пример. Расчет суммы ввозных пошлин и налогов при временном ввозе трактора на один год
Пусть таможенная стоимость трактора равна 5 млн руб., а код — 8701951009 ТН ВЭД ЕАЭС. Согласно Единому таможенному тарифу ЕАЭС данному коду соответствует ставка ввозной пошлины 10% (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54).
Указанный товар не является подакцизным, то есть акцизом не облагается. При этом в отношении ввозимых тракторов уплачивается НДС по ставке 18% (ст. ст. 164 и 181 Налогового кодекса РФ).
Сначала рассчитывается общая сумма таможенных платежей, которая подлежала бы уплате, если бы товары помещались под процедуру выпуска для внутреннего потребления:
1) сумма ввозной пошлины составит: 5 000 000 x 10% = 500 000 руб.;
2) сумма НДС составит: (5 000 000 + 500 000) x 18% = 990 000 руб.;
3) общая сумма таможенных платежей составит 1 490 000 руб.
Далее рассчитывается сумма ежемесячного платежа, которая должна уплачиваться в рамках процедуры временного ввоза: 1 490 000 x 3% = 44 700 руб.
Наконец, определяется общая сумма таможенных платежей, которая будет уплачена за весь срок временного ввоза (1 год): 44 700 x 12 = 536 400 руб.
При частичной уплате ввозных пошлин, налогов их сумма уплачивается по выбору декларанта за весь период применения частичной уплаты или периодически. При периодической уплате такая уплата производится не менее чем за один календарный месяц. Периодичность уплаты сумм ввозных пошлин, налогов определяется декларантом в декларации на товары (п. 5 ст. 223 ТК ЕАЭС). Следовательно, в рассматриваемой в примере ситуации декларант вправе уплатить сразу всю сумму таможенных платежей (536 400 руб.), либо уплачивать ежемесячно по 44 700 руб., либо уплачивать таможенные платежи с более крупной периодичностью (например, поквартально).
Важно отметить, что в рамках процедуры временного ввоза таможенный орган вправе потребовать от декларанта внесение обеспечения уплаты таможенных платежей (п. 4 ч. 2 ст. 137 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»). Размер обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 1 ст. 65 ТК ЕАЭС). В рассматриваемом примере сумма обеспечения составит 1 490 000 руб.
Таким образом, при временном ввозе трактора в целях выполнения сельскохозяйственных работ сроком на один год применяется частичная уплата таможенных платежей: за каждый календарный месяц подлежат уплате 3% суммы ввозных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары помещались под процедуру выпуска для внутреннего потребления.
19.07.2018
