Вопрос: Облагаются ли НДФЛ суммы чаевых, получаемых официантом предприятия общественного питания от клиента, в том числе путем безналичного перечисления денежных средств на счет официанта?
Ответ: По мнению Минфина России, чаевые освобождаются от обложения НДФЛ в качестве доходов в денежной форме, получаемых налогоплательщиками от физических лиц в порядке дарения.
С нашей точки зрения, чаевые нельзя квалифицировать в качестве средств, полученных по договору дарения, а их суммы должны включаться в налоговую базу по НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ (ст. 41 НК РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Нормы НК РФ не содержат отдельных положений относительно налогообложения дохода в виде чаевых.
Применительно к обложению НДФЛ чаевых Минфин России в Письме от 29.05.2018 N 03-04-05/36431 отметил, в частности, что безвозмездная и добровольная передача (перечисление) клиентами ресторанов (кафе) денежных средств напрямую официантам в виде чаевых отвечает признакам договора дарения, установленным в п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ. В связи с этим на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы в виде чаевых, перечисляемых клиентами ресторанов (кафе) напрямую официанту (с банковской карты клиента на банковскую карту официанта), освобождаются от обложения НДФЛ в качестве доходов в денежной форме, получаемых налогоплательщиками от физических лиц в порядке дарения. На доходы, перечисляемые физическими лицами на расчетный счет организации, положения п. 18.1 ст. 217 НК РФ не распространяются (см. также Письмо Минфина России от 22.06.2018 N 03-04-05/42957).
Вместе с тем необходимо учитывать: из содержания п. 1 ст. 572 ГК РФ следует, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При этом абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ установлено, помимо прочего, что при наличии встречного обязательства договор не признается дарением.
Если говорить о правовой природе чаевых, они могут рассматриваться как расходы на обслуживание клиента (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2012 N 09АП-19562/2012 по делу N А40-112186/11-20-455) либо расцениваться как премиальные, предназначенные лично официанту (Постановление ФАС Центрального округа от 22.07.2003 по делу N А54-618А/03-С21). То есть отсутствует безвозмездность сделки — официант получил чаевые в качестве платы за хорошее обслуживание клиента заведения, чаевые направлены на материальное поощрение и стимулирование официанта, что не позволяет квалифицировать их в качестве средств, полученных по договору дарения, и освободить от обложения НДФЛ на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Учитывая изложенное, полагаем, что чаевые должны включаться в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При этом если чаевые переданы клиентом напрямую официанту и впоследствии не перераспределяются работодателем между остальными официантами, то работодатель не является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). В этом случае физическое лицо самостоятельно уплачивает и декларирует доход (п. 1 ст. 228 НК РФ).
Между тем, поскольку вышеуказанная судебная практика не рассматривала вопрос правовой природы чаевых применительно к НДФЛ, налогоплательщик может придерживаться вышеуказанной позиции Минфина России или обратиться в контролирующие органы за частным разъяснением.
20.07.2018
