Вопрос: Российская организация производит подшипники и реализует их в том числе и на экспорт. В связи с запуском нового вида подшипника организация заключила договор с иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, о проведении технических испытаний нового вида продукции на территории иностранного государства. Возникает ли у российской организации обязанность налогового агента по НДС при оплате услуг иностранной организации?
Ответ: У российской организации не возникают обязанности налогового агента по НДС при оплате услуг иностранной организации, поскольку местом реализации работ по испытанию продукции машиностроения (подшипников), выполняемых для российской организации иностранной организацией, территория РФ не признается.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ), а порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг), виды которых не предусмотрены пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, признается территория РФ, если деятельность организации, которая выполняет работы (оказывает услуги), осуществляется на территории РФ. При этом местом осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) указанные работы (услуги), считается территория РФ в случае фактического присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации (п. 2 ст. 148 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемом вопросе речь идет об иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, которая будет производить испытания продукции машиностроения (подшипников) на территории иностранного государства, то, учитывая вышеизложенные нормы закона, местом реализации работ, выполняемых для российской организации иностранной организацией, территория РФ не признается (Письмо Минфина России от 19.11.2010 N 03-07-08/316).
Соответственно, такие работы объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в РФ не являются, российская организация не признается налоговым агентом по НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
Таким образом, у российской организации не возникают обязанности налогового агента по НДС при оплате услуг иностранца, поскольку местом реализации работ по испытанию продукции машиностроения (подшипников), выполняемых для российской организации иностранной организацией, территория РФ не признается.
Региональный информационный центр
25.07.2018
