Вопрос: Вышедший в марте 2018 г. участник общества (60% владения) добровольно отказался от выплаты стоимости действительной стоимости его доли в пользу общества. Невыплаченная сумма фактически увеличила чистые активы организации (по распоряжению вышедшего участника). Будет ли невыплаченная часть действительной стоимости его доли облагаться налогом на прибыль?
Ответ: Невыплаченная часть действительной стоимости доли выходящего участника в 2018 г. должна облагаться налогом на прибыль. Тот факт, что невыплаченная сумма направлена на увеличение стоимости чистых активов, никак не влияет на порядок отнесения их к внереализационным доходам организации.
Обоснование: В соответствии с п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.
В силу п. 1 ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство может прекращаться освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
При этом, как отмечено судами, отказ от выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества не может служить основанием для признания сделки по выходу участника недействительной, поскольку отказ от получения доли является прощением долга, которое в соответствии со ст. 415 ГК РФ представляет собой освобождение общества-должника от лежащих на нем обязанностей (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2012 по делу N А44-402/2011).
Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 и 25 НК РФ.
Внереализационными доходами организации признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Норму, установленную пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, можно распространить и на случаи прощения долга (Письма Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/678, от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652).
Однако в рассматриваемом случае прощение долга происходит бывшим участником (60% участия), которым уже подано заявление о выходе из общества, то есть его статус участника на момент прощения долга уже прекратился. Другими словами, от получения денег отказывается уже бывший участник. Соответственно, применение этой льготы в такой ситуации — вопрос спорный и высока вероятность получения претензий от налогового органа.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса прощенная сумма действительной стоимости доли фактически увеличила чистые активы организации (по распоряжению вышедшего участника).
В связи с этим следует отметить, что норма, предусмотренная пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2018) и предполагающая при определении налоговой базы не учитывать доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, с 01.01.2018 утратила свою силу (пп. «а» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»), поэтому тот факт, что прощенные суммы направлены на увеличение чистых активов организации, никак не влияет на порядок отнесения их к внереализационным доходам организации.
При применении метода начисления сумма прощенного долга по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) включается в состав внереализационных доходов на дату прощения долга (п. 18 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, невыплаченная часть действительной стоимости доли выходящего участника в 2018 г. должна облагаться налогом на прибыль. Тот факт, что невыплаченная сумма направлена на увеличение стоимости чистых активов, никак не влияет на порядок отнесения их к внереализационным доходам организации.
Кроме того, поскольку от получения денег отказывается бывший участник (60% в уставном капитале), которым уже подано заявление о выходе из общества, применение льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, проблематично, поскольку присутствует вероятность получения претензий от налогового органа.
Региональный информационный центр
25.07.2018
