Вопрос: Как определяется доход индивидуального предпринимателя при переходе с УСН на ОСН, если он получает плату за товары, отгруженные в период действия УСН?
Ответ: Денежные средства, полученные после перехода с УСН на ОСН за реализованные товары в период применения УСН, считаются доходом и включаются в налоговую базу по НДФЛ в момент их получения.
Обоснование: Согласно ст. 346.25 Налогового кодекса РФ организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.
Как указано в Письме от 23.10.2006 N 03-11-05/237, Минфин России полагает, что вышеизложенный порядок учета в целях налогообложения доходов и расходов распространяется также и на индивидуальных предпринимателей.
Если следовать букве закона, индивидуальный предприниматель обязан применить метод начисления и признать в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров.
Однако для индивидуального предпринимателя, применяющего ОСН, предусмотрен особый порядок признания дохода, а именно моментом определения дохода при получении доходов в денежной форме является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме — день передачи доходов в натуральной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.07.2013 N 03-04-05/27723).
В Письме МНС России от 12.08.2004 N 02-5-11/140@ «О переходе на общий режим налогообложения» говорится, что суммы доходов и расходов налогоплательщиков, начисленные, но не уплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения, в период применения общего режима налогообложения могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ч. 2 ст. 250 и пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. При этом данный вывод содержит и судебная практика (Постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2005 N А36-312/10-04).
А в более раннем Письме ФНС России сообщала об отсутствии проблемы для индивидуального предпринимателя по данному вопросу (см., к примеру, Письмо Минфина России от 04.10.2002 N 04-00-11): «Между тем в отношении индивидуальных предпринимателей данная проблема не возникает, поскольку в соответствии с действующим порядком их доходы и расходы уже учитываются кассовым методом. Это, в частности, отражено в Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденном Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430».
Региональный информационный центр
27.07.2018
