Вопрос: Индивидуальный предприниматель получил патент на шесть месяцев. Вправе ли он в последующие месяцы календарного года начать применять УСН?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель применяет только ПСН, то по окончании срока патента он вправе перейти на УСН только с 1 января следующего календарного года, подав соответствующее уведомление. Если индивидуальный предприниматель осуществлял иные виды деятельности и совмещал применение ПСН и УСН, то по окончании срока патента он вправе продолжить применять УСН.
Обоснование: Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 346.13 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
В форме уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1), утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@, в общем случае указывается, что организация или индивидуальный предприниматель (за исключением вновь созданных) переходят на УСН с 1 января. Указать иной месяц текущего календарного года для перехода на УСН вправе только организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками ЕНВД (сноска 4 к уведомлению, абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Таким образом, если индивидуальный предприниматель не осуществлял иных видов деятельности и применял только патентную систему, то по окончании срока патента он вправе перейти на УСН только с 1 января следующего календарного года, подав соответствующее уведомление.
Между тем в соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Нормы НК РФ не содержат запрета на одновременное применение индивидуальными предпринимателями ПСН и УСН.
Также в соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ в случае одновременного применения упрощенной и патентной систем налогообложения доходы, полученные от деятельности, в отношении которой налогоплательщиком был получен патент, суммируются с остальными полученными им доходами для целей определения суммового порога, необходимого для сохранения права на применение упрощенной системы налогообложения.
Следовательно, индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, вправе совмещать применение ПСН с УСН.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществлял несколько видов деятельности и совмещает ПСН и УСН, то по окончании срока, на который был выдан патент, индивидуальный предприниматель вправе продолжать применять УСН.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
30.07.2018
