Вопрос: Организацией (ОСН) в декабре 2017 г. в рамках договора о переработке сырья было передано сырье переработчику. Произведенная продукция была получена от переработчика в феврале 2018 г. С 01.01.2018 организация перешла на УСН. Правомерно ли организация не восстановила НДС со стоимости переданного в переработку сырья?
Ответ: Организация была обязана при переходе с 01.01.2018 на УСН восстановить суммы НДС со стоимости сырья, переданного в переработку.
Обоснование: Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением сумм НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
При переходе организации на специальные налоговые режимы, в частности УСН, суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (п. 3 ст. 170 НК РФ).
При этом в общем порядке налог восстанавливается в той сумме, в которой он был принят к вычету (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) в периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Как следует из условий рассматриваемого вопроса, организация при переходе на УСН не восстановила НДС со стоимости переданного в переработку сырья на том основании, что оно фактически отсутствует на складах. В связи с этим следует отметить следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 703 Гражданского кодекса РФ договор о переработке сырья является разновидностью договора подряда. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ). При этом при передаче сырья в переработку право собственности на него сохраняется у заказчика. После окончания работы подрядчик представляет заказчику отчет об израсходовании материалов и передает изготовленную продукцию (п. 1 ст. 713, п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что, передав сырье на переработку и оставаясь его собственником, организация при переходе на УСН обязана восстановить суммы НДС со стоимости данного сырья, несмотря на то что оно фактически отсутствует на складах организации.
Кроме того, как раз по причине того, что организация сохраняет за собой право собственности на переданное в переработку сырье, данная передача не признается реализацией и у организации не возникает объекта налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, организация была обязана при переходе с 01.01.2018 на УСН восстановить суммы НДС со стоимости сырья, переданного в переработку. Тот факт, что оно фактически отсутствовало на складе организации, не влияет на обязанность по восстановлению налога.
Региональный информационный центр
30.07.2018
