Вопрос: В III квартале будет проведена реорганизация в форме слияния организации на ОСН и организации на УСН, вновь созданная организация подаст уведомление о переходе на УСН и с момента создания будет применять УСН. На момент слияния у организации на ОСН имеются остатки по авансам полученным (обеспечительным платежам по договорам аренды). Как необходимо поступить с НДС по обеспечительным платежам?
Ответ: Организация на ОСН во II квартале может заявить к вычету НДС по обеспечительным платежам, но только в случае, если:
либо заключит дополнительное соглашение к договору, где уменьшит обеспечительный платеж на сумму НДС, во II квартале вернет покупателю НДС с аванса и в декларации заявит вычет НДС;
либо вернет обеспечительный платеж покупателю, а после регистрации нового юридического лица получит его снова уже без НДС, новый размер обеспечительного платежа без НДС должен быть указан в дополнительном соглашении.
После создания новой организации на УСН НДС к вычету принять уже будет нельзя.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 58 Гражданского кодекса РФ при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу.
В соответствии с п. 3 ст. 162.1 Налогового кодекса РФ в случае реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включают суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения.
В Письме Минфина России от 18.04.2011 N 03-07-11/97 касательно сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, полученных до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, указано, что в соответствии с п. 5 ст. 346.25 НК РФ указанные суммы налога подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
Реорганизуемые юридические лица налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности представляют в налоговый орган, в котором реорганизуемое юридическое лицо состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации. При этом налоговая декларация за указанный налоговый период представляется в календарном месяце, следующем за истекшим налоговым периодом, в общеустановленном порядке, но до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации юридического лица в форме присоединения (Письмо ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@).
Таким образом, при реорганизации в форме слияния действует общий порядок учета НДС при переходе организации с ОСН на УСН.
Реорганизуемые юридические лица налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за последний налоговый период перед прекращением своей деятельности представляют в налоговый орган, в котором реорганизуемое юридическое лицо состояло на учете до момента прекращения деятельности в порядке реорганизации.
Региональный информационный центр
30.07.2018
