Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС по основным средствам при переходе в 2018 г. с ОСН на УСН, если организация — банкрот с 2017 г.?
Ответ: При переходе организацией, признанной в соответствии с законодательством РФ банкротом, с общей системы налогообложения на УСН суммы НДС, принятые к вычету при приобретении основных средств, подлежат восстановлению в общеустановленном порядке.
Обоснование: Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 Налогового кодекса РФ.
При переходе налогоплательщика на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету при приобретении основных средств, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Подлежащие восстановлению суммы налога не включаются в стоимость основного средства, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
При переходе налогоплательщика на УСН суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по основному средству в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
При этом исключений в отношении организации-банкрота, переходящей на специальные режимы налогообложения, положениями пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ не предусмотрено.
Учитывая изложенное, при переходе в 2018 г. организацией-банкротом с ОСН на УСН суммы налога, принятые к вычету по основным средствам, подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.
О.С. Думинская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
30.07.2018
