Вопрос: Индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты физическим лицам, в мае перешел с ПСН на ЕНВД (в связи с истечением срока патента). Должен ли налогоплательщик уплатить страховые взносы при прекращении деятельности на ПСН, или он вправе их уплатить по общему сроку не позднее 31 декабря (то есть уже при применении ЕНВД)? В связи со сменой системы налогообложения как налогоплательщику для целей уплаты страховых взносов определить, превысила ли величина его дохода 300 000 руб. за расчетный период?
Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, перешедший в течение года с ПСН на ЕНВД в связи с окончанием срока патента, должен уплатить фиксированный размер страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, а в отношении дохода, превышающего 300 000 руб., — не позднее 1 июля следующего года.
В целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование величина дохода индивидуального предпринимателя определятся путем суммирования доходов, учитываемых в текущем году за период применения ПСН и за период применения ЕНВД.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.
Размер страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется в порядке, установленном ст. 430 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 г. (29 354 руб. за расчетный период 2019 г., 32 448 руб. за расчетный период 2020 г.) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются индивидуальными предпринимателями не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ). Особенностей в отношении срока уплаты страховых взносов в зависимости от системы налогообложения нормами НК РФ не предусмотрено.
Согласно п. 5 ст. 432 НК РФ уплата страховых взносов плательщиками, прекратившими осуществлять деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель не прекратил осуществлять деятельность, а сменил систему налогообложения, поэтому, по нашему мнению, он вправе уплатить фиксированный размер страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, а в отношении дохода, превышающего 300 000 руб., — не позднее 1 июля следующего года.
В соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., доход учитывается следующим образом:
— для плательщиков, уплачивающих ЕНВД, — в соответствии со ст. 346.29 НК РФ, то есть размер вмененного дохода;
— для плательщиков, применяющих ПСН, — в соответствии со ст. ст. 346.47 и 346.51 НК РФ, то есть доходом признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев доход рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент;
— для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.
Следовательно, полагаем, что в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование величина дохода индивидуального предпринимателя определяется путем суммирования доходов, учитываемых в текущем году за период применения ПСН и за период применения ЕНВД.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
31.07.2018
