Вопрос: Организация-продавец и организация-покупатель заключили договор на продажу недвижимого имущества. В качестве аванса по договору покупатель выдал продавцу собственные векселя. С указанного аванса продавец исчислил и уплатил НДС в бюджет. Впоследствии договор сторонами был расторгнут и продавец возвратил покупателю полученные авансы путем передачи ранее полученных векселей.
Вправе ли продавец принять к вычету ранее исчисленный и уплаченный НДС с авансов в соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ?
Ответ: Считаем, что, поскольку выдача аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) посредством выдачи векселя относится к предварительной оплате, с которой необходимо исчислить и уплатить НДС, при расторжении договора и возврате указанных векселей продавец, на основании абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ, имеет право принять к вычету ранее исчисленный и уплаченный НДС с аванса, выданного векселями.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
На основании п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 7 — 11, 13 — 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Минфин России в Письме от 10.04.2006 N 03-04-08/77 сделал вывод о том, что оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившая налогоплательщику в неденежной форме (векселя, иного имущества, работы, услуги), подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
ФНС России в Письме от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ указала, что исходя из положений Гражданского кодекса РФ оплатой является любая предусмотренная договором форма, осуществляемая как до момента исполнения обязанности продавца перед покупателем, так и после исполнения этой обязанности, следовательно, оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.
В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
На основании п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Таким образом, считаем, что, поскольку выдача аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) посредством выдачи векселя относится к предварительной оплате, с которой необходимо исчислить и уплатить НДС, при расторжении договора и возврате указанных векселей продавец, на основании абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, имеет право принять к вычету ранее исчисленный и уплаченный НДС с аванса, выданного векселями.
ФАС Московского округа в Постановлении от 30.05.2013 по делу N А40-85003/12-20-462, рассматривая аналогичный вопрос, отметил, что у продавца имелись законные основания, предусмотренные абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, для предъявления к вычету спорной суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного ранее с поступивших сумм авансовых платежей от покупателя, вследствие возврата суммы неиспользованных авансов покупателю путем передачи собственных векселей покупателя.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
26.08.2013